Sentenza del 13/05/2016 n. 9852 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente chiedeva il rimborso dell'IRPEG versata nel 1984 sugli interessi maturati sui crediti d'imposta relativi alle annualità 1977-1982, sostenendo che tali interessi avessero natura compensativa e non costituissero reddito imponibile. In particolare, gli interessi non derivavano dall'impiego di capitale né avevano natura moratoria, ma compensavano il contribuente per la temporanea indisponibilità delle somme versate in eccesso. La Cassa contestava inoltre l'utilizzo retroattivo dell'art. 56 del TUIR, ma tali motivi sono stati dichiarati assorbiti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che, nel regime del D.P.R. n. 597 del 1973, gli interessi maturati sui crediti d'imposta avessero natura compensativa e non fossero qualificabili né come redditi di capitale né come redditi d'impresa, anche se contabilizzati nel conto profitti e perdite. Ha quindi cassato la sentenza della Commissione tributaria centrale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, ha deciso direttamente nel merito accogliendo integralmente il ricorso introduttivo della Cassa e riconoscendo il diritto al rimborso. Le spese dei precedenti gradi sono state compensate; l'Amministrazione è stata condannata a pagare le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 41, lett. i)

  La disposizione è stata interpretata nel senso che gli interessi compensativi sui crediti d'imposta non rientrano tra i redditi di capitale, poiché non derivano dall'impiego di capitale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 44

  La norma non comporta l'assoggettamento a reddito d'impresa di interessi che, per la loro natura compensativa, non sono qualificabili in precedenza come redditi di capitale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 52

  La previsione generale secondo cui il reddito d'impresa comprende gli elementi risultanti dal conto economico non prevale sulle disposizioni speciali che escludono la natura reddituale degli interessi compensativi.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 56

  La Commissione tributaria centrale lo aveva richiamato come elemento interpretativo, ma la Corte non ha dovuto esaminarne l'applicazione perché il primo motivo è stato accolto e gli altri sono rimasti assorbiti.

• Art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Gli interessi corrisposti su somme versate indebitamente o su crediti verso l'Amministrazione possono avere natura compensativa, e non reddituale, quando mirano a riequilibrare la temporanea indisponibilità del capitale.
• La contabilizzazione di un provento nel conto profitti e perdite non è di per sé sufficiente a renderlo imponibile: occorre verificarne la qualificazione giuridica secondo la disciplina fiscale applicabile.
• Le norme generali sul reddito d'impresa non prevalgono automaticamente sulle disposizioni speciali che escludono determinate somme dalla nozione di reddito imponibile.
• Per valutare la tassabilità degli interessi occorre distinguere tra interessi derivanti dall'impiego di capitale, interessi moratori e interessi compensativi: la qualificazione dipende dalla funzione economica e giuridica della somma.
• Una disciplina fiscale successiva non può essere utilizzata retroattivamente per modificare il trattamento di annualità precedenti, salvo che abbia natura realmente interpretativa; una norma innovativa vale, di regola, solo per il periodo di applicazione previsto.