Sentenza del 28/09/2023 n. 943 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego di parziale rimborso IRES per l'anno 2010 relativo all'agevolazione 'Tremonti Ambiente': l'Amministrazione aveva riconosciuto la legittimazione ma ridotto l'importo rimborsabile ritenendo errata l'applicazione integrale della componente ambientale calcolata con perizia, sostenendo che il limite del 20% va applicato all'importo dell'investimento oggetto di detassazione (variazione in diminuzione della base imponibile) e non al risparmio fiscale. La contribuente contestava la competenza dell'Ufficio a determinare il limite di cumulabilità, chiedeva che il limite fosse valutato in termini di risparmio d'imposta e che l'investimento fosse calcolato sul costo complessivo dell'impianto e non per quota annua, oltre a dedurre costi riferibili a esercizi diversi dal 2010.

La decisione

L'appello è stato respinto e confermata la sentenza di primo grado. La Corte ha ritenuto corretta l'interpretazione dell'Ufficio: l'agevolazione Tremonti Ambiente è una detassazione consistente in una variazione in diminuzione della base imponibile (esclusione dall'imponibile dell'investimento ambientale incrementale calcolato con approccio incrementale). Ha richiamato la giurisprudenza della Suprema Corte e il D.M. 5 luglio 2012 (art.19) che ammette la cumulabilità con le tariffe GSE nei limiti del 20% del costo dell'investimento, concludendo che il 20% si riferisce all'investimento e non al risparmio fiscale. Inoltre la Corte ha ritenuto che la contribuente non abbia dimostrato l'inerenza dei costi riferiti al 2009 e 2011 né possa scegliere arbitrariamente il periodo d'imposta più favorevole, pertanto il calcolo dell'Amministrazione è corretto. Spese compensate per la complessità della materia.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2000, n.388, art.6 comma 13

  "La quota di reddito delle piccole e medie imprese destinata a investimenti ambientali, come definiti al comma 15, non concorre a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sul reddito"

  La norma costituisce una detassazione: l'investimento ambientale incrementale è escluso dalla formazione del reddito imponibile (variazione in diminuzione) e il beneficio si concretizza in un risparmio d'imposta.

• D.M. 5 luglio 2012, art.19

  Prevede espressamente la possibilità di cumulare l'agevolazione Tremonti Ambiente con le tariffe incentivanti del GSE entro il limite del 20% del costo dell'investimento; implica che il 20% si riferisce all'investimento e non al risparmio fiscale.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (sentenze 15451/2023 e 17889/2023)

  Confermano che l'agevolazione è esclusione dalla formazione del reddito e che il calcolo deve seguire l'approccio incrementale; precisano l'applicazione del limite del 20% sull'investimento.

• Disciplina comunitaria degli aiuti di Stato per la tutela dell'ambiente (GUCE C 37 del 03.02.2001, par.37)

  Fornisce la definizione di investimenti ambientali e l'approccio incrementale per la loro valutazione ai fini dell'agevolazione.

• Principio di competenza contabile/tributaria

  Impedisce al contribuente di scegliere arbitrariamente il periodo d'imposta più favorevole per operare deduzioni: la determinazione del reddito d'impresa segue il criterio della competenza e richiede prova dell'inerenza dei costi per periodi diversi.

Massime di principio

• L'agevolazione 'Tremonti Ambiente' è una detassazione: esclude dall'imponibile l'investimento ambientale incrementale mediante una variazione in diminuzione del reddito dichiarato.
• Il limite del 20% va riferito all'ammontare dell'investimento (base), non al risparmio d'imposta ottenuto.
• È applicato un approccio incrementale: si confronta l'investimento dell'anno con la media del biennio precedente per determinare la quota agevolabile.
• La cumulabilità con incentivi GSE è ammessa nei limiti del 20% del costo dell'investimento; il calcolo deve evitare doppie agevolazioni eccedenti tale soglia.
• L'Amministrazione ha il potere/dovere di interpretare le norme e verificare l'ammissibilità e la misura dell'agevolazione; il contribuente deve fornire prove documentali adeguate per costi e inerenza.
• Non è ammessa la scelta arbitraria del periodo d'imposta più favorevole: il principio di competenza vincola la collocazione delle deduzioni e va rispettato salvo prova dell'inerenza di costi in altri esercizi.