Sentenza del 05/03/2020 n. 37 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego di deducibilità fiscale di perdite su crediti. Il ricorrente ha sostenuto che le perdite sono divenute definitive e deducibili perché documentate da elementi certi e precisi: diffide ad adempiere (con esito negativo per mancato ritiro o assenza del destinatario), attività di recupero anche tramite legale, notizie qualificate da terzi che attestano il venir meno o lo scioglimento delle società debitrici estere, informazioni sulla insufficienza patrimoniale di tali debitori e la presentazione di denuncia all'autorità penale estera.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, alla luce della documentazione prodotta, le perdite su crediti potevano considerarsi definitive e pertanto deducibili. Sono stati considerati elementi probatori idonei: la diffida ad adempiere inefficace, le notizie qualificate circa la cessazione o l'insufficienza patrimoniale dei debitori esteri e la denuncia penale presentata all'estero. Di conseguenza è stata accolta la pretesa del contribuente (ovvero è stato riconosciuto il diritto alla deduzione fiscale delle perdite contestate).

Massime di principio

• La deducibilità delle perdite su crediti richiede che la perdita sia 'definitiva': ciò si valuta in base a elementi certi e precisi, non in astratto.
• Documentazione probatoria rilevante comprende diffide ad adempiere con esito negativo (anche per mancato ritiro), atti di recupero crediti tramite legale e prova di inutilità delle azioni esecutive nei confronti del debitore.
• Notizie qualificate provenienti da soggetti terzi che attestino la cessazione dell'attività del debitore o la sua insufficienza patrimoniale possono integrare l'elemento di certezza richiesto.
• La presentazione di denuncia all'autorità penale (anche estera) a fronte di fatti rilevanti può costituire ulteriore elemento probatorio a supporto della definitiva inesigibilità del credito.
• Il contribuente ha l'onere di fornire documentazione concreta e completa; in assenza di elementi certi l'Amministrazione può legittimamente negare la deduzione.
• Per crediti verso debitori esteri è opportuno curare la produzione di documenti ufficiali esteri (atti, visure, certificazioni), con traduzione o legalizzazione quando necessario, per garantirne efficacia probatoria in sede fiscale.
• È buona prassi dimostrare di aver adottato tutte le misure ragionevoli e proporzionate per il recupero del credito prima di considerarlo definitivo (azioni stragiudiziali e giudiziali, costi sostenuti, esiti).