Sentenza del 24/04/2018 n. 1910 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la debenza della ritenuta d'acconto sugli interessi maturati in relazione a un finanziamento concesso dalla capogruppo olandese e successivamente ceduti a una società residente in Francia. Gli interessi erano stati contabilmente accantonati, ma non erano stati effettivamente corrisposti. L'Ufficio riteneva sufficiente la maturazione o contabilizzazione degli interessi, mentre la società sosteneva che il presupposto della ritenuta fosse il loro effettivo pagamento.

Norme richiamate

• Art. 45, comma 2, prima parte, del TUIR

  Gli interessi e altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese sono imputati al periodo d'imposta in cui sono percepiti.

  La norma è stata interpretata nel senso che, ai fini della ritenuta sugli interessi, rileva la loro effettiva corresponsione e non la semplice maturazione o contabilizzazione.

• Art. 11 della Convenzione OCSE

  La disciplina convenzionale sugli interessi presuppone il pagamento degli interessi quale elemento rilevante per l'applicazione della tassazione alla fonte.

• Art. 3, comma 1, del d.lgs. n. 143/2005

  La disposizione, applicabile alla fattispecie internazionale, conferma il riferimento agli interessi effettivamente pagati quale presupposto per l'applicazione della ritenuta.

Massime di principio

• In materia di ritenute sugli interessi, la mera maturazione contabile o l'accantonamento non bastano, di regola, a far sorgere l'obbligo di ritenuta quando la normativa applicabile richiede la corresponsione effettiva.
• Nei rapporti transfrontalieri occorre verificare congiuntamente la normativa interna e la Convenzione contro le doppie imposizioni applicabile: la disciplina convenzionale può confermare o limitare il presupposto della ritenuta.
• Il momento decisivo per l'obbligo del sostituto d'imposta è normalmente quello del pagamento, anche indiretto o mediante compensazione, purché vi sia un'effettiva disponibilità del provento da parte del beneficiario.
• La contabilizzazione del debito per interessi può avere rilevanza civilistica o contabile, ma non necessariamente determina, da sola, l'obbligo fiscale di effettuare la ritenuta.