Cassazione Civile, Sentenza n. 20189/2022 del 22/06/2022

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione della C.T.R. che aveva annullato l'accertamento IRES/IRAP relativo al 2006. L'Agenzia contestava l'operazione di emissione di un prestito obbligazionario di €8.000.000, ritenendola elusiva e priva di valide ragioni economiche, con conseguente indebito risparmio d'imposta per la società e per i soci. I profili dedotti in cassazione riguardavano: nullità o carenza della motivazione della sentenza di merito; omesso esame di fatti decisivi (coincidenza sottoscrittori/soci, vantaggio fiscale, inesistenza di valide ragioni economiche); violazione dell'art.109 TUIR e dei principi di inerenza; e la possibilità per l'Amministrazione di sindacare le scelte imprenditoriali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, dichiarando assorbito il ricorso incidentale proposto da Selta. La Corte ha ritenuto che la motivazione della C.T.R., seppure sintetica, fosse sufficiente e non affetta da radicale carenza o apparente contraddittorietà; che i profili contestati erano stati esaminati (sottoscrizione da parte dei soci pari al 2%, assenza di un netto vantaggio fiscale dato il regime impositivo vigente, esistenza di valide ragioni economiche quali maggiore garanzia per creditori e dipendenti e necessità finanziarie per società del gruppo); e che la scelta imprenditoriale non risultava abnorme da giustificare sindacato d'impostazione fiscale. Condanna dell'Agenzia alle spese processuali.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  Gli interessi passivi sono oneri connessi alla funzione finanziaria dell'impresa e sono deducibili nei limiti previsti, senza che sia necessario un giudizio di inerenza puntuale: non è necessario che l'indebitamento sia riferibile ad una gestione specifica per essere considerato 'valida ragione economica'.

• art. 96 TUIR

  Richiamato come limite quantitativo alla deducibilità degli interessi passivi; la Corte sottolinea che la deducibilità segue le regole del TUIR e non richiede un giudizio di inerenza supplementare.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 37-bis

  art. 37-bis, comma 5, d.P.R. n. 600/1973

  L'Amministrazione ha l'onere motivazionale rispetto alle giustificazioni fornite dal contribuente; la questione è stata considerata assorbita in ragione dell'esito del ricorso principale.

• d.P.R. n. 600/1973, artt. 37 e 39

  art. 37 e art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamati nei motivi dell'Agenzia come strumenti di sindacato degli atti impositivi; la Corte ha ritenuto che il sindacato sia ammissibile solo se emergono profili di anormalità evidenti e non per semplici scelte imprenditoriali fiscalmente più favorevoli.

• d.lgs. n. 546/1992, art. 62

  art. 62 d.lgs. n. 546/1992

  Norma processuale richiamata in relazione al ricorso incidentale; utilizzata nel quadro dei termini e dell'ammissibilità del gravame.

• cod. proc. civ., art. 360

  art. 360, primo comma, nn. 3, 4 e 5, cod. proc. civ.

  Articolo invocato dall'Agenzia per dedurre violazione di legge, motivazione apparente o mancante e omesso esame di fatto controverso e decisivo; la Corte ha rigettato tali censure perché la motivazione della C.T.R. era percepibile e i fatti contestati erano stati valutati.

• cod. proc. civ., art. 132

  Richiamato in tema di requisiti della motivazione; la Corte ha applicato il principio secondo cui la sentenza è nulla solo se manca radicalmente la motivazione o questa è del tutto incomprensibile.

• d.lgs. n. 546/1992, art. 36, comma 2

  art. 36, comma 2 d.lgs. n. 546/1992

  Citato in rapporto ai vizi di motivazione e alle impugnazioni in sede di cassazione; utilizzato come presidio per valutare la regolarità formale della decisione di merito.

Massime di principio

• La mera esistenza di un vantaggio fiscale non è di per sé sufficiente a qualificare un'operazione come elusiva: occorre dimostrare che le scelte sono abnormi o strumentali e prive di valide ragioni economiche.
• La deducibilità degli interessi passivi (art.109 TUIR) non richiede sempre un giudizio dettagliato di inerenza a favore di una gestione specifica: gli interessi afferiscono alla funzione finanziaria dell'impresa.
• Il vizio di motivazione per nullità è configurabile solo in caso di radicale carenza o di motivazione tale da risultare incomprensibile o contraddittoria; insufficienza o sinteticità della motivazione non comportano automaticamente nullità.
• L'Amministrazione finanziaria ha un onere motivazionale nei confronti delle giustificazioni del contribuente (art.37-bis), ma il sindacato giudiziario sulle scelte imprenditoriali è limitato e ammissibile principalmente quando le scelte appaiono evidentemente abnormi.
• In operazioni tra parti correlate o con coinvolgimento di soci è necessario valutare sia la coincidenza soggettiva sia la reale incidenza economica dell'operazione: la semplice coincidenza nei sottoscrittori non invalida automaticamente la validità economica dell'operazione se esistono ragioni economiche plausibili.