Sentenza del 14/04/2023 n. 10057 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento per IVA emessa a seguito di controllo automatizzato (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54-bis) relativa ai tributi del periodo d'imposta 2006, motivata dall'omessa presentazione della dichiarazione IVA del periodo d'imposta 2005. Il ricorrente contesta che l'omessa dichiarazione annuale non possa di per sé far perdere il diritto al riporto/alla detrazione del credito IVA e che la cartella sia illegittima se non verificati i presupposti sostanziali della detrazione; inoltre deduce profili procedurali relativi alla riassunzione del giudizio in seguito alla cassazione e alla presunta pronuncia d'ufficio in sede di rinvio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (profilo procedurale) ritenendo che l'atto di riassunzione compiuto da una parte è sufficiente a ricollocare le parti nel ruolo processuale precedente e che l'Ufficio non doveva riproporre separatamente tutte le questioni. Ha invece accolto il secondo motivo (sostanziale): ha cassato la decisione della CTR e ha disposto il rinvio alla CTR del Lazio in diversa composizione perché il giudice del rinvio accerti se sussistano i requisiti sostanziali per l'esercizio della detrazione/riporto del credito IVA e la tempestività dell'esercizio del diritto (con riferimento ai termini di decadenza applicabili ratione temporis, p.es. art. 19 D.P.R. n. 633/1972 e D.P.R. n. 322/1998). Ha inoltre disposto la regolazione e la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità in sede di rinvio.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Il diritto alla detrazione/riporto dell'IVA non dipende esclusivamente dalla presentazione della dichiarazione annuale; va valutata la sussistenza dei requisiti sostanziali per la detrazione. Riferimento a art. 54-bis (controllo automatizzato) e art. 19 (termini per esercizio del diritto) nella parte rilevante ratione temporis.

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Regole sulla dichiarazione IVA annuale (modello) e termini; in particolare art. 8(3) richiamato per la prova della richiesta del credito entro i termini di legge.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nei profili processuali relativi al contenzioso tributario (articoli utili al tema della decisione d'appello e dell'impugnazione).

• Codice di procedura civile (artt. 360, 383, 394, 112, 99, 342, 329 c.p.c.)

  Sull'onere e effetto della riassunzione dopo cassazione: l'atto di riassunzione è sufficiente a riproporre la domanda originaria e il giudice del rinvio deve riesaminare la controversia ex novo per gli aspetti non definiti, senza che ogni parte debba riproporre separatamente tutte le questioni.

• Giurisprudenza di Cassazione (massime citate)

  Principio consolidato di neutralità dell'IVA: la mancata presentazione isolata della dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita del credito IVA se il contribuente dimostra il rispetto dei requisiti sostanziali e la tempestività della richiesta (richiamo a pronunce come Cass. Sez. U. 8/9/2016 n. 17757 e altre).

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA non estingue automaticamente il diritto al credito/riporto: conta la sussistenza dei requisiti sostanziali (acquisti da soggetti passivi, IVA assolta, destinazione ad operazioni imponibili) e la tempestività della richiesta nel termine di decadenza previsto dalla normativa vigente ratione temporis (p.es. art. 19 D.P.R. n. 633/1972 e disposizioni correlate).
• Nel giudizio su cartelle emesse a seguito di controllo automatizzato (art. 54-bis DPR 633/1972) il contribuente può opporre documentazione e prove delle liquidazioni periodiche e dei versamenti per dimostrare l'esistenza del credito anche se manca la dichiarazione annuale.
• Sul piano processuale, dopo la cassazione l'atto di riassunzione effettuato anche da una sola parte è idoneo a rimettere in termini la controversia: le altre parti possono limitarsi ad assumere le conclusioni di merito senza riproporre integralmente tutte le questioni; il giudice del rinvio deve riesaminare ex novo gli aspetti non decisi.
• In casi analoghi, l'ufficio deve comunque valutare l'effettiva sussistenza dell'interesse ad impugnare e il giudice deve verificare sia i requisiti formali (termine di decadenza) sia quelli sostanziali della detrazione prima di confermare una pretesa tributaria basata sull'omessa dichiarazione.
• È opportuno, per il contribuente, raccogliere e conservare la documentazione probatoria (registro IVA, fatture di acquisto, versamenti periodici) utile a dimostrare il credito IVA in caso di contestazione anche quando la dichiarazione annuale sia stata omessa.