Sentenza del 13/10/2017 n. 1465 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il Comune aveva emesso un avviso di accertamento ICI per l'anno 2010, richiedendo euro 11.968,00 tra imposta, sanzioni e interessi, negando l'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lettera i), del D.Lgs. 504/1992. L'ente sosteneva che gli immobili erano destinati esclusivamente ad attività religiose, assistenziali e di accoglienza: abitazione delle religiose, ospitalità di una ONLUS che assisteva minori affidati dal Tribunale, accoglienza di ragazze madri, famiglie disagiate e studenti fuori sede. Contestava inoltre la tesi del Comune secondo cui l'utilizzo da parte della ONLUS escludeva l'esenzione per mancanza di coincidenza tra proprietario e utilizzatore e secondo cui l'accoglienza degli studenti avrebbe avuto natura commerciale.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva respinto il ricorso, ritenendo non provati i requisiti di utilizzo esclusivo e diretto e valorizzando l'accatastamento degli immobili e la successiva variazione catastale. In appello, la Commissione Tributaria Regionale ha riformato integralmente la decisione e annullato l'avviso di accertamento. Ha riconosciuto l'esenzione per la porzione utilizzata dalla ONLUS, considerando la ONLUS una promanazione dell'ente e ravvisando quindi un'identità soggettiva sostanziale; ha riconosciuto l'esenzione anche per la zona destinata all'abitazione delle religiose e per quella utilizzata per l'accoglienza di soggetti bisognosi e studenti. Secondo il giudice, tali attività non erano rivolte a un pubblico indeterminato, non perseguivano finalità lucrative e i corrispettivi erano inferiori ai prezzi di mercato, avendo soprattutto natura simbolica. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lettera i), D.Lgs. 504/1992

  Sono esenti dall'imposta gli immobili "destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive".

  L'esenzione ICI richiede, in linea generale, che l'immobile sia destinato esclusivamente ad attività rientranti tra quelle meritevoli previste dalla norma. Nel caso concreto, il requisito è stato ritenuto sussistente per le porzioni destinate all'assistenza, all'accoglienza di soggetti bisognosi, all'abitazione delle religiose e alle attività svolte dalla ONLUS quale emanazione dell'ente ecclesiastico.

• Art. 2697 c.c.

  La disposizione disciplina l'onere della prova. La controversia riguardava l'individuazione del soggetto gravato dalla prova dei requisiti dell'esenzione e la valutazione della documentazione relativa alla destinazione degli immobili e alla natura delle attività svolte.

• Art. 47, comma 1, D.Lgs. 546/1992

  La norma consente la sospensione dell'esecutività della sentenza impugnata quando ricorrono il fumus boni juris e il periculum in mora. Nel procedimento la sospensione è stata concessa in via cautelare dalla Commissione Tributaria Regionale.

• Art. 58 D.Lgs. 546/1992

  La disposizione è stata richiamata dal Comune con riferimento alla produzione in appello della documentazione relativa alla residenza delle religiose. Il giudice d'appello ha comunque deciso nel merito riconoscendo l'esenzione.

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione ICI prevista per gli enti ecclesiastici non è sufficiente la natura religiosa del proprietario: occorre dimostrare la concreta destinazione degli immobili ad attività assistenziali, ricettive, didattiche o comunque meritevoli previste dalla legge.
• L'utilizzo di un immobile da parte di una ONLUS non esclude automaticamente l'esenzione quando sia dimostrata una sostanziale identità organizzativa e funzionale tra la ONLUS e l'ente ecclesiastico proprietario, soprattutto se la ONLUS costituisce una sua promanazione e svolge attività istituzionali di pubblico interesse.
• La destinazione ad accoglienza può conservare natura non commerciale quando l'attività è rivolta a categorie determinate di soggetti bisognosi, non a un pubblico indistinto, e i corrispettivi sono inferiori ai prezzi di mercato e non rappresentano un effettivo profitto.
• L'esenzione può riguardare singole porzioni dell'immobile, purché sia possibile dimostrare la loro specifica destinazione esclusiva alle attività agevolate; è quindi importante documentare planimetrie, modalità di utilizzo, ospiti, rette applicate e collegamento con le finalità istituzionali.
• La variazione catastale successiva all'anno oggetto di accertamento non prova automaticamente la destinazione pregressa: per ogni annualità deve essere dimostrato l'effettivo utilizzo dell'immobile nel periodo d'imposta considerato.
• La mera applicazione di una retta non rende necessariamente commerciale l'attività: occorre valutare concretamente l'importo dei corrispettivi, il tipo di utenti, l'accessibilità del servizio, l'eventuale concorrenza sul mercato e l'assenza di una finalità lucrativa.