Circolare n. 24/E del 31/07/2014

Articolo 1 del decreto-legge n. 83/2014 – Credito d'imposta "Art-Bonus" per erogazioni liberali a sostegno della cultura

La circolare fornisce i primi chiarimenti interpretativi sull'agevolazione introdotta dall'articolo 1 del decreto-legge 31 maggio 2014, n. 83, convertito con modificazioni dalla legge 29 luglio 2014, n. 106. L'Art-Bonus è un credito d'imposta temporaneo volto a incentivare le erogazioni liberali in denaro a favore della cultura e dello spettacolo, con l'obiettivo di favorire il mecenatismo e il sostegno al patrimonio culturale.

Ambito oggettivo

L'agevolazione spetta solo per erogazioni liberali effettuate in denaro e destinate a specifiche finalità previste dalla norma. In particolare, sono agevolati gli interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici, il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura di appartenenza pubblica e la realizzazione di nuove strutture, nonché il restauro e il potenziamento di quelle esistenti, delle fondazioni lirico-sinfoniche o di enti e istituzioni pubbliche senza scopo di lucro che svolgono esclusivamente attività nello spettacolo.

La circolare chiarisce che, in base agli atti parlamentari, tra gli istituti e luoghi della cultura di appartenenza pubblica rientrano musei, biblioteche, archivi, aree e parchi archeologici e complessi monumentali, come definiti dall'articolo 101 del Codice dei beni culturali e del paesaggio.

È inoltre riconosciuto il credito d'imposta anche quando le erogazioni destinate agli interventi su beni culturali pubblici siano versate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni interessati.

Rapporti con la disciplina ordinaria del TUIR

Per le erogazioni agevolate non si applicano, per il periodo di vigenza dell'Art-Bonus, le disposizioni dell'articolo 15, comma 1, lettere h) e i), e dell'articolo 100, comma 2, lettere f) e g), del TUIR. La disciplina ordinaria resta invece applicabile alle fattispecie non contemplate dalla norma, come ad esempio le erogazioni effettuate per l'acquisto di beni culturali.

Ambito soggettivo e limiti di spettanza

L'agevolazione è riconosciuta a tutti i soggetti, indipendentemente dalla natura e dalla forma giuridica, che effettuano le erogazioni liberali ammesse. La circolare sottolinea che la nuova disciplina intende superare la precedente distinzione del TUIR, che prevedeva una detrazione del 19% per le persone fisiche e una deduzione dal reddito per le persone giuridiche.

Quanto ai limiti quantitativi, il credito spetta:

• alle persone fisiche e agli enti che non svolgono attività commerciale, entro il limite del 15% del reddito imponibile;
• ai titolari di reddito d'impresa, entro il limite del 5 per mille dei ricavi.

Tra le persone fisiche rientrano i soggetti di cui all'articolo 2 del TUIR, quindi residenti e non residenti, purché non svolgano attività d'impresa. Anche gli enti non commerciali, residenti o non residenti, e le società semplici rientrano nel limite del 15% del reddito imponibile.

Per le società semplici il credito è attribuito ai singoli soci secondo la ripartizione prevista dall'articolo 5 del TUIR.

Soggetti titolari di reddito d'impresa e soggetti "misti"

Ai fini dell'individuazione dei titolari di reddito d'impresa si applica l'articolo 55 del TUIR. Rientrano in tale categoria gli imprenditori individuali, le società commerciali, gli enti commerciali e gli enti non commerciali che esercitano anche attività commerciale.

La circolare precisa che:

• gli imprenditori individuali e gli enti non commerciali che esercitano anche attività commerciale applicano il limite del 5 per mille dei ricavi se effettuano l'erogazione nell'ambito dell'attività commerciale;
• se la stessa erogazione è effettuata nell'ambito personale o istituzionale, si applicano invece le regole previste per persone fisiche ed enti non commerciali, quindi il limite del 15% del reddito imponibile.

Il credito spetta nel limite del 5 per mille dei ricavi anche alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di imprese non residenti. Per il calcolo del limite si fa riferimento ai ricavi di cui agli articoli 85 e 57 del TUIR.

Misura del credito e modalità di utilizzo

Il credito d'imposta è pari al 65% delle erogazioni effettuate nei due periodi d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2013 e al 50% delle erogazioni effettuate nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015.

Il credito è ripartito in tre quote annuali di pari importo.

Per i soggetti titolari di reddito d'impresa, il credito è utilizzabile in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo n. 241/1997, a partire dal primo giorno del periodo d'imposta successivo a quello dell'erogazione. La compensazione avviene nei limiti di un terzo della quota maturata per ciascuno dei tre periodi di utilizzo.

Se la quota annuale non viene utilizzata in tutto o in parte, l'ammontare residuo può essere riportato nei periodi d'imposta successivi, secondo le modalità proprie del credito.

Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il riferimento alla ripartizione in tre quote annuali va inteso come ripartizione in tre periodi d'imposta di utilizzo.

Per persone fisiche ed enti non commerciali il credito si fruisce nella dichiarazione dei redditi, iniziando dalla dichiarazione relativa all'anno dell'erogazione, ai fini del versamento delle imposte sui redditi. Anche in questo caso l'eventuale quota non utilizzata è riportabile senza limiti temporali.

Esclusione dai limiti generali di utilizzo dei crediti d'imposta

La circolare evidenzia che l'Art-Bonus non è soggetto ai limiti previsti dall'articolo 1, comma 53, della legge n. 244/2007. Ne consegue che può essere fruito annualmente senza limiti quantitativi, anche per importi superiori a 250.000 euro.

Inoltre non si applicano:

• il limite generale di compensabilità di cui all'articolo 34 della legge n. 388/2000, pari a 700.000 euro dal 1° gennaio 2014;
• il divieto di compensazione previsto dall'articolo 31 del decreto-legge n. 78/2010 in presenza di debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e accessori di importo superiore a 1.500 euro.

Rilevanza fiscale del credito

Il credito non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi, comprese le addizionali regionale e comunali, e non assume rilievo ai fini dell'IRAP.

La circolare precisa inoltre che il credito non incide:

• sulla determinazione della quota di interessi passivi deducibile ai sensi dell'articolo 61 del TUIR;
• sulla determinazione della quota di spese e altri componenti negativi deducibile ai sensi dell'articolo 109, comma 5, del TUIR.

Adempimenti e modalità operative

Le erogazioni liberali devono essere effettuate esclusivamente tramite:

• banca;
• ufficio postale;
• sistemi di pagamento previsti dall'articolo 23 del decreto legislativo n. 241/1997, cioè carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari.

I soggetti beneficiari delle erogazioni devono:

• comunicare mensilmente al Ministero dei beni e delle attività culturali e del turismo l'ammontare delle somme ricevute nel mese di riferimento;
• dare pubblica comunicazione dell'ammontare ricevuto, della destinazione e dell'utilizzo delle erogazioni tramite un'apposita pagina dedicata e facilmente individuabile sul proprio sito istituzionale;
• pubblicare le medesime informazioni anche su un portale gestito dal Ministero.

Tali adempimenti devono essere svolti nel rispetto delle disposizioni del Codice in materia di protezione dei dati personali di cui al decreto legislativo n. 196/2003.