Sentenza del 15/03/2018 n. 184 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva trasferito nel 2002 la propria residenza dalla Francia alla Svizzera, mantenendo tuttavia la propria attività economica e la gestione delle partecipazioni in società francesi. La normativa francese prevedeva, in caso di trasferimento della residenza all'estero, la tassazione immediata delle plusvalenze latenti sulle partecipazioni rilevanti, con possibilità di differire il pagamento solo previa dichiarazione, nomina di un rappresentante fiscale in Francia e costituzione di garanzie. Il ricorrente sosteneva che tale disciplina violasse l'Accordo sulla libera circolazione delle persone tra UE e Svizzera, invocando il diritto di stabilimento come lavoratore autonomo.

La decisione

La Corte di giustizia ha stabilito che la situazione del ricorrente non rientrava nell'ambito personale della nozione di lavoratore autonomo prevista dall'Accordo. Egli non esercitava l'attività autonoma in Svizzera, come richiesto per il diritto di stabilimento, né era un lavoratore autonomo frontaliero, poiché non rientrava quotidianamente o almeno settimanalmente dal luogo dell'attività alla residenza. Di conseguenza, non poteva invocare l'Accordo contro la normativa francese. La Corte ha quindi dichiarato che l'Accordo non ostava alla tassazione immediata delle plusvalenze latenti né alla subordinazione del differimento alla prestazione di garanzie. La controversia sulle spese è stata rimessa al giudice nazionale.

Norme richiamate

• Accordo UE-Svizzera sulla libera circolazione delle persone (ALCP), articolo 16, paragrafo 2

  Nella misura in cui l'applicazione del presente Accordo implica nozioni di diritto comunitario, si terrà conto della giurisprudenza pertinente della Corte di giustizia precedente alla data della sua firma.

  La giurisprudenza successiva alla firma dell'Accordo non si applica automaticamente; inoltre, l'interpretazione delle libertà previste dal diritto dell'Unione non può essere trasposta automaticamente all'ALCP in assenza di disposizioni espresse.

• ALCP, allegato I, articolo 12, paragrafo 1

  Il cittadino di una parte contraente che desideri stabilirsi nel territorio di un'altra parte contraente per esercitarvi un'attività indipendente riceve una carta di soggiorno.

  Il diritto di stabilimento come lavoratore autonomo presuppone che l'attività indipendente sia esercitata nel territorio dell'altra parte contraente. Il semplice trasferimento della residenza, mantenendo l'attività nello Stato d'origine, non è sufficiente.

• ALCP, allegato I, articolo 13, paragrafo 1

  Il lavoratore autonomo frontaliero ... risiede sul territorio di una parte contraente ed esercita un'attività indipendente sul territorio dell'altra parte contraente e ritorna al luogo del proprio domicilio di norma ogni giorno o almeno una volta alla settimana.

  La qualifica di autonomo frontaliero richiede sia l'esercizio dell'attività nell'altro Stato sia il rientro alla residenza con frequenza quotidiana o almeno settimanale. L'assenza di tali rientri esclude l'applicazione della disposizione.

• Codice generale delle imposte francese, articolo 167 bis

  I contribuenti fiscalmente residenti in Francia ... sono soggetti ad imposizione fiscale, alla data del trasferimento della loro residenza al di fuori della Francia, per le plusvalenze accertate sui diritti societari.

  La norma francese consente di tassare le plusvalenze latenti sulle partecipazioni rilevanti al momento del trasferimento della residenza all'estero. Il pagamento può essere differito fino alla cessione, ma soltanto a condizioni dirette ad assicurare il recupero del credito fiscale, tra cui la costituzione di garanzie.

• Articolo 49 TFUE, già articolo 43 CE

  La libertà di stabilimento prevista dal diritto dell'Unione non è stata ritenuta automaticamente assimilabile alle disposizioni dell'ALCP, poiché la Svizzera non fa parte del mercato interno dell'Unione e l'Accordo non contiene una previsione espressa di equivalenza.

Massime di principio

• Per invocare il diritto di stabilimento come lavoratore autonomo nell'ambito dell'ALCP, non è sufficiente trasferire la residenza in Svizzera: l'attività autonoma deve essere effettivamente esercitata nel territorio svizzero.
• La gestione di partecipazioni nello Stato d'origine, senza un'attività autonoma esercitata nello Stato di nuova residenza, può non rientrare nella tutela dell'ALCP.
• La qualifica di lavoratore autonomo frontaliero richiede rientri regolari, normalmente quotidiani o almeno settimanali, tra il luogo di attività e quello di residenza.
• Quando una situazione non rientra nell'ambito personale dell'ALCP, lo Stato d'origine può applicare una exit tax sulle plusvalenze latenti relative a partecipazioni rilevanti.
• Il differimento del pagamento dell'exit tax può essere subordinato a garanzie, a un rappresentante fiscale e ad adempimenti dichiarativi, se tali condizioni mirano a garantire la riscossione dell'imposta.
• La giurisprudenza dell'Unione sulla libertà di stabilimento non si estende automaticamente ai rapporti con la Svizzera: occorre verificare il testo e l'ambito specifico dell'Accordo applicabile.