Sentenza del 19/08/2015 n. 16969 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione le sentenze della CTR Campania relative agli avvisi di accertamento per gli anni 2003 e 2004, con cui erano stati rettificati il reddito della società ai fini IVA e IRAP e il reddito di partecipazione dei soci ai fini IRPEF. I contribuenti contestavano, da un lato, l'eccesso di potere e l'insufficienza della motivazione degli accertamenti e, dall'altro, l'imputazione ai soci del maggior reddito societario, sostenendo di non averlo effettivamente percepito. L'Agenzia ha inoltre denunciato la violazione del litisconsorzio necessario tra società di persone e soci, nonché l'omessa o apparente motivazione della CTR sulla deducibilità dei costi relativi al gasolio e di altri costi ritenuti non documentati.

La decisione

La Cassazione ha riunito tutti i ricorsi per la loro connessione. Ha rigettato le censure relative alla mancata riunione dei giudizi e alla violazione del contraddittorio, ritenendo che la trattazione dei procedimenti nelle medesime udienze, davanti agli stessi giudici, avesse comunque garantito il diritto di difesa ed evitato il rischio di decisioni contrastanti. Ha invece accolto i motivi dell'Agenzia riguardanti il difetto di motivazione della CTR, che si era limitata a qualificare le irregolarità come meramente formali senza indicare gli elementi concreti e il ragionamento seguito per ritenere deducibili i costi. La Corte ha quindi cassato le sentenze impugnate, anche nei confronti dei soci per effetto espansivo della cassazione della decisione sulla società, e ha rinviato la causa ad altra sezione della CTR della Campania, demandandole un nuovo esame nel merito e la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 5 TUIR

  La Corte richiama il principio dell'imputazione automatica del reddito delle società di persone ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dalla percezione.

  Il maggior reddito accertato in capo a una società di persone viene normalmente imputato ai soci in proporzione alle rispettive quote, salvo la necessità di esaminare unitariamente le contestazioni relative alla società e ai soci.

• Art. 40 D.P.R. n. 600 del 1973

  La rettifica del reddito della società di persone e la conseguente imputazione ai soci sono collegate da un rapporto di unitarietà dell'accertamento.

• Art. 335 c.p.c.

  I ricorsi separati connessi devono essere riuniti quando riguardano la stessa controversia o questioni strettamente collegate.

• Art. 336 c.p.c.

  La cassazione di una parte della sentenza produce effetti anche sulle statuizioni e sugli atti che dipendono dalla parte cassata; per questo la cassazione della decisione sul reddito societario si estende alle decisioni sui redditi di partecipazione dei soci.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È censurabile in cassazione la motivazione apparente o meramente generica, quando non consenta di comprendere gli elementi valutati dal giudice e il percorso logico-giuridico seguito.

• Art. 109 D.P.R. n. 917 del 1986

  La deducibilità dei costi richiede la verifica dei presupposti sostanziali e documentali; il giudice deve spiegare concretamente perché eventuali irregolarità non incidano sulla deduzione.

• Artt. 19 e 22 D.P.R. n. 633 del 1972

  Le norme disciplinano i requisiti per la detrazione IVA e gli obblighi di registrazione; il loro eventuale mancato rispetto deve essere valutato con motivazione specifica.

• Artt. 1, 3 e 4 D.P.R. n. 444 del 1997

  Le disposizioni riguardano la documentazione e la registrazione dei consumi di carburante; la regolarità formale della documentazione può incidere sulla deducibilità e deve essere esaminata puntualmente.

• Art. 111, comma 2, Costituzione

  Il principio della ragionevole durata del processo giustifica, quando il contraddittorio sia stato comunque assicurato, la trattazione congiunta o la conservazione degli atti invece di una regressione meramente formale del giudizio.

Massime di principio

• Nelle controversie fiscali riguardanti una società di persone e i suoi soci, l'accertamento del reddito societario e quello del reddito di partecipazione sono normalmente inscindibili e devono essere trattati in modo coordinato.
• La mancata riunione formale dei giudizi non comporta automaticamente la nullità delle sentenze: se i procedimenti sono stati trattati contestualmente dallo stesso giudice e il contraddittorio è stato effettivamente garantito, può prevalere il principio di economia processuale.
• Una sentenza tributaria non può limitarsi a definire le irregolarità documentali come meramente formali; deve indicare quali irregolarità sono state riscontrate, quali prove sono state valutate e perché tali irregolarità non incidano, o incidano, sulla deducibilità dei costi.
• Quando viene cassata la decisione relativa al reddito della società di persone, la cassazione può estendersi alle decisioni sui soci, perché il reddito di partecipazione dipende logicamente e giuridicamente dal reddito societario.
• Il rinvio non determina automaticamente la vittoria definitiva dell'Amministrazione o del contribuente: la Corte di cassazione ha deciso sulla correttezza della motivazione e ha rimesso al giudice di merito il nuovo accertamento dei fatti e la decisione finale.