Sentenza del 24/05/2021 n. 737 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione circa l'applicazione dell'IVA da parte della società consortile che, secondo lo statuto, operava in regime assimilabile al mandato senza rappresentanza e riaddebitava integralmente i costi sostenuti agli associati; inoltre accertamento della responsabilità dei soci per debiti IVA di una società cessata prima dell'entrata in vigore del D.lgs. 175/2014

La decisione

La Corte ha stabilito che, quando la società consortile opera in regime di mandato senza rappresentanza e riattribuisce integramente i costi agli associati mediante fatturazione, deve applicare l'IVA alle cessioni/servizi verso gli associati con la stessa aliquota corrisposta ai fornitori. Quanto alla responsabilità dei soci per debiti IVA relativi a società cessata prima dell'entrata in vigore del D.lgs. 175/2014, è stata esclusa l'applicabilità dell'art. 2495 c.c. per estendere la responsabilità ai soci: nel regime previgente la responsabilità era limitata alle sole imposte dirette ai sensi dell'art. 19, comma 1, del D.lgs. 46/1999, per cui i soci non possono essere ritenuti responsabili per il debito IVA in quel contesto. Esito quindi misto: confermata l'applicazione dell'IVA da parte della consortile sulle riaddebitazioni, ma esclusa la responsabilità IVA dei soci per cessazioni anteriori al D.lgs. 175/2014.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972 (IVA)

  Nelle fattispecie di mandato senza rappresentanza con riaddebitamento integrale dei costi la società deve applicare l'imposta con la medesima aliquota corrisposta ai fornitori

• Art. 2495 c.c.

  Non può essere invocato per irrogare responsabilità in materia di IVA per fatti antecedenti all'entrata in vigore del D.lgs. 175/2014; la sua applicazione non opera retroattivamente per estendere responsabilità ai soci in relazione a cessioni/obblighi anteriori

• Art. 19 comma 1 D.lgs. 46/1999

  Nel regime previgente la responsabilità dei soci era limitata alle sole imposte dirette; quindi per i fatti anteriori al D.lgs. 175/2014 non era prevista responsabilità dei soci per l'IVA

• D.lgs. 175/2014

  Riforma normativa che ha inciso sul regime di responsabilità; le sue disposizioni non possono essere applicate retroattivamente alle cessazioni anteriori alla sua entrata in vigore

Massime di principio

• Se lo statuto di una società consortile configura un rapporto assimilabile al mandato senza rappresentanza e i costi sono riaddebitati integralmente agli associati mediante fatturazione, la consortile deve applicare l'IVA sulle fatture rivolte agli associati utilizzando la stessa aliquota pagata ai fornitori.
• La natura della responsabilità fiscale dei soci dipende dalla normativa vigente al momento della cessazione della società: per cessazioni anteriori all'entrata in vigore del D.lgs. 175/2014 la responsabilità collettiva non si estendeva all'IVA, ma era limitata alle imposte dirette (art. 19, comma 1, D.lgs. 46/1999).
• Per valutare la responsabilità dei soci è essenziale accertare la data di cessazione della società e il regime normativo applicabile alla data stessa; non è possibile applicare retroattivamente regole successive per creare nuove responsabilità fiscali.
• Per evitare contestazioni fiscali è opportuno che lo statuto e i contratti interni specifichino chiaramente la natura del rapporto (es. mandato senza rappresentanza) e che le fatture ai soci riportino esplicitamente modalità di riaddebitamento e l'aliquota IVA applicata.
• In presenza di riaddebitamenti integrali senza margine, occorre verificare la corretta documentazione (fatture passive e relative aliquote) per dimostrare che l'IVA addebitata agli associati corrisponde a quella sostenuta sui costi.