Sentenza del 24/05/2021 n. 14146 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la fruizione dell'agevolazione delle accise sul gasolio impiegato per lavorazioni agromeccaniche svolte in favore di imprese agricole nel periodo 1999-2003. L'Ufficio contestava l'utilizzo dell'aliquota agevolata perché i clienti agricoli per i quali erano eseguite le prestazioni non risultavano iscritti nella "sezione speciale" del registro delle imprese (o risultavano iscritti solo dopo l'esecuzione delle prestazioni). La ricorrente sosteneva invece che per beneficiare dell'agevolazione fosse sufficiente l'iscrizione al registro delle imprese (sezione ordinaria) e la registrazione nell'anagrafe delle aziende agricole (SIAN), non la specifica iscrizione nella sezione speciale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della contribuente, cassando la sentenza impugnata e decidendo nel merito in favore della ricorrente. La Corte ha ritenuto che, sebbene la sezione speciale del registro delle imprese non sia stata soppressa, le norme che disciplinano l'agevolazione per il gasolio agricolo richiedono esclusivamente l'iscrizione nel registro delle imprese e la registrazione nell'anagrafe delle aziende agricole (SIAN), senza menzionare l'iscrizione nella sezione speciale come requisito per fruire dell'agevolazione. Ne consegue che l'obbligo di iscrizione nella sezione speciale non può essere automaticamente fatto decorrere quale condizione per il beneficio, salvo che la legge lo preveda espressamente. La sentenza di cassazione ha compensato le spese dei gradi di merito e ha condannato la controricorrente al pagamento delle spese di cassazione liquidate in Euro 7.200,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 580 del 1993, articolo 8, comma 4

  "sono iscritti in sezioni speciali del registro delle imprese gli imprenditori agricoli di cui all'articolo 2135 c.c., i piccoli imprenditori di cui all'articolo 2083 medesimo codice, e le società semplici."

  La norma originaria individuava la sezione speciale per gli imprenditori agricoli; la Corte osserva che la sezione speciale non è stata abrogata e continua ad esistere come strumento di registrazione anagrafica e certificazione.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 558 del 1999, articolo 2

  "sono iscritti in una sezione speciale del registro delle imprese gli imprenditori agricoli di cui all'articolo 2135 c.c., i piccoli imprenditori di cui all'articolo 2083 cit. codice, e le società semplici..."

  Conferma l'esistenza della sezione speciale e la continuità normativa rispetto alla disciplina precedente; tuttavia tale iscrizione non produce automaticamente effetti ulteriori rispetto a quelli espressamente previsti dalla legge.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 503 del 1999, articolo 5

  Disciplina la connessione tra SIAN e CUAA e attribuisce alla Camera di Commercio l'obbligo di comunicare al SIAN l'elenco delle aziende agricole; la Corte rileva che tale meccanismo non equivale a prevedere che la sola iscrizione nella sezione speciale sia condizione per l'agevolazione.

• Decreto Legge n. 375 del 2000, articoli 1 e 2

  Regolamenta la riduzione del gasolio da utilizzare in agricoltura stabilendo che l'agevolazione spetta per le prestazioni rese in favore delle imprese agricole "iscritte nel registro delle imprese e registrate nell'anagrafe delle aziende agricole"; non richiede espressamente l'iscrizione nella sezione speciale.

• Decreto Legge n. 454 del 2001, articolo 1

  Regolamento sulle modalità di gestione dell'agevolazione fiscale per oli minerali impiegati nei lavori agricoli; anche qui il riferimento è all'iscrizione nel registro delle imprese e alla registrazione nell'anagrafe, senza menzione della sezione speciale.

• Decreto Legislativo n. 228 del 2001, articolo 2

  "l'iscrizione degli imprenditori agricoli... nella sezione speciale del registro delle imprese ... ha l'efficacia di cui all'articolo 2193 c.c."

  Riconosce effetti certificativi e probatori dell'iscrizione nella sezione speciale; la Corte distingue tuttavia tra efficacia certificativa e il fatto che la legge debba espressamente richiedere la sezione speciale per condizionare benefici.

• Decreto Legislativo n. 99 del 2004, articolo 2, comma 3

  Esempio di norma che collega espressamente effetti (diritto di prelazione/riscatto) all'iscrizione nella sezione speciale; la Corte usa questo esempio per mostrare che quando il legislatore vuole collegare conseguenze specifiche alla sezione speciale lo fa esplicitamente.

Massime di principio

• Per beneficiare di agevolazioni fiscali occorre verificare esclusivamente i requisiti espressamente indicati dalla legge: non si possono imporre condizioni ulteriori non previste dalla normativa di riferimento (principio "ubi lex voluit ibi dixit").
• L'iscrizione nella sezione speciale del registro delle imprese esiste come forma di certificazione anagrafica e può produrre effetti giuridici solo quando la norma lo richiede espressamente; altrimenti l'iscrizione ordinaria nel registro e la registrazione nel SIAN/Anagrafe sono gli adempimenti rilevanti.
• In materia di accise per gasolio agricolo, la giurisprudenza indica che i requisiti sono l'iscrizione nel registro delle imprese e la registrazione nell'anagrafe delle aziende agricole (SIAN), salvo diversa previsione normativa esplicita.
• La correttezza e la completezza delle annotazioni amministrative (es. libretti dei consumi) sono comunque rilevanti: registrazioni scorrette possono costituire elemento di contestazione indipendentemente dal requisito della sezione speciale.
• Se la materia è pacificata sul piano fattuale e non necessita di ulteriori accertamenti, la Corte può decidere nel merito senza rinvio (art. 384 c.p.c.), accogliendo il ricorso se la legge è stata interpretata a favore del contribuente.