Sentenza del 16/06/2016 n. 1112 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini IVA dei buoni pasto (ticket restaurant). In particolare, si discute se la consegna o cessione dei buoni costituisca un'operazione imponibile oppure una mera cessione di denaro o di titoli di legittimazione, non rilevante ai fini IVA ai sensi dell'art. 2, comma 3, lettera a) o lettera s), del DPR n. 633/1972.

La decisione

La sentenza afferma che la consegna dei ticket restaurant non rileva autonomamente ai fini IVA. Il momento impositivo si verifica quando il bar o il ristorante effettua la prestazione di somministrazione e emette la fattura applicando l'aliquota del 10% sul valore del servizio, tenendo conto dello sconto applicato sul valore facciale del buono. In alternativa, l'IVA può essere calcolata al momento dell'emissione dello scontrino, con successivo rimborso tramite fattura e nota di credito aventi funzione di neutralizzare l'IVA già calcolata. La cessione dei buoni è quindi ricondotta alla cessione di titoli di legittimazione e non a una cessione imponibile di beni o servizi.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 3, lettera a), DPR n. 633/1972

  Le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro non costituiscono cessioni di beni rilevanti ai fini IVA.

• Art. 2, comma 3, lettera s), DPR n. 633/1972

  La cessione dei titoli di legittimazione, tra cui possono rientrare i buoni pasto, non costituisce un'operazione imponibile autonoma; l'IVA si applica alla successiva prestazione effettivamente resa.

• Aliquota IVA del 10% per la somministrazione di alimenti e bevande

  L'aliquota del 10% si applica alla prestazione resa dal bar o dal ristorante al momento dell'utilizzo del buono, non alla sua consegna o circolazione.

Massime di principio

• Quando un buono rappresenta il diritto a ottenere in futuro un bene o un servizio, la sua emissione o consegna non determina necessariamente il momento impositivo IVA: occorre verificare quando viene resa la prestazione sottostante.
• Per i buoni pasto, l'IVA deve essere assolta dal soggetto che effettua la somministrazione, al momento dell'erogazione del servizio, e non semplicemente dal soggetto che consegna o trasferisce il buono.
• La documentazione fiscale deve coordinare scontrino, fattura, nota di credito e rimborso del buono, evitando duplicazioni o anticipazioni indebite dell'IVA.
• La qualificazione del buono come denaro, credito pecuniario o titolo di legittimazione è decisiva: se il buono attribuisce solo il diritto a ricevere una prestazione, la sua circolazione può restare fuori campo IVA fino all'effettivo utilizzo.
• La disciplina concreta può dipendere dalla struttura del buono e dai rapporti contrattuali tra emittente, utilizzatore e prestatore; pertanto, casi diversi devono essere verificati alla luce della normativa vigente e delle eventuali modifiche successive.