Circolare numero 140 del 02-08-2016

Strumenti deflattivi del contenzioso tributario e riflessi previdenziali

La circolare riepiloga gli istituti che consentono di definire o ridurre il contenzioso con l’Amministrazione finanziaria e chiarisce in quali casi la definizione tributaria produce effetti anche sulla contribuzione previdenziale e assistenziale. Il filo conduttore è la correlazione tra reddito accertato ai fini fiscali e base imponibile contributiva, con particolare attenzione alle procedure operative che coinvolgono l’INPS.

Quadro normativo e finalità della circolare

Il documento si colloca nel contesto delle riforme introdotte dal D.lgs. n. 156 del 24 settembre 2015, in vigore dall’1 gennaio 2016, e dal D.lgs. n. 159 del 24 settembre 2015, in vigore dal 22 ottobre 2015. Le modifiche hanno rafforzato gli strumenti di mediazione e conciliazione e hanno ampliato le possibilità di rateizzazione dei debiti tributari, con l’obiettivo di ridurre il contenzioso pendente e favorire l’adempimento spontaneo.

La circolare richiama anche il principio secondo cui l’Agenzia delle Entrate resta l’ente accertatore, mentre l’INPS interviene nella riscossione della contribuzione eventualmente collegata agli esiti dell’accertamento fiscale. I controlli fiscali, infatti, possono determinare un maggior reddito che, per effetto della disciplina richiamata, rileva anche ai fini previdenziali.

Tipologie di definizione e ambito applicativo

Il testo distingue tra:

• strumenti in fase precontenziosa: reclamo/mediazione, accertamento con adesione, acquiescenza;
• strumenti in fase contenziosa: conciliazione giudiziale e chiusura agevolata delle liti fiscali pendenti.

Per i controlli automatici e formali ex artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600/73, in mancanza di chiarimenti o regolarizzazione, l’Amministrazione iscrive a ruolo le somme. Per altre forme di accertamento, invece, il contribuente può ricorrere ai diversi istituti deflattivi illustrati nella circolare.

Mediazione tributaria

La mediazione tributaria, introdotta dall’art. 17-bis del D.lgs. n. 546/92 per le controversie di valore non superiore a 20.000 euro, consente al contribuente di presentare ricorso all’Amministrazione finanziaria con eventuale proposta motivata di mediazione e rideterminazione della pretesa.

Il procedimento deve concludersi entro 90 giorni dalla proposizione del ricorso. Se l’accordo viene raggiunto, esso si perfeziona con il pagamento dell’intero importo dovuto o della prima rata entro 20 giorni dalla conclusione dell’accordo.

La circolare precisa che la mediazione rileva anche ai fini contributivi: il reddito rideterminato costituisce base per il ricalcolo dei contributi previdenziali e assistenziali, senza applicazione di sanzioni e interessi sulle somme dovute a titolo contributivo.

Versamenti, rateazione e conseguenze dell’inadempimento nella mediazione

Per il pagamento dei contributi derivanti dalla mediazione è previsto l’utilizzo del modello F24 con specifiche causali INPS:

• APMF per la gestione artigiani;
• CPMF per la gestione commercianti;
• LPMF per la gestione separata liberi professionisti.

È ammessa la rateazione secondo l’art. 8 del D.lgs. n. 218/97, come modificato dal D.lgs. n. 159/2015. Se il contribuente non versa una rata successiva alla prima entro il termine di scadenza della rata seguente, decade dal beneficio della rateazione e l’ufficio finanziario procede al recupero delle somme residue; l’INPS recupera quindi, con Avviso di Addebito, l’importo residuo applicando le sanzioni previste dall’art. 116, comma 8, lettera b), della L. n. 388/2000.

Gestione degli Avvisi di Addebito in presenza di mediazione

La circolare dedica particolare attenzione ai casi in cui l’Avviso di Addebito sia stato emesso sulla base dell’accertamento originario ma successivamente intervenga una mediazione.

Le Sedi possono procedere all’annullamento o alla rettifica dell’Avviso solo dopo la comunicazione dell’accordo e del suo perfezionamento da parte dell’Agenzia delle Entrate. Se la conoscenza deriva direttamente dal contribuente, è necessario un riscontro con gli uffici dell’Agenzia.

Le principali ipotesi operative sono le seguenti:

• mediazione totalmente saldata: annullamento totale dell’Avviso di Addebito, previa rideterminazione del reddito;
• mediazione con rateazione in corso: sospensione dell’Avviso di Addebito con codice sospensione 35, in attesa del saldo delle rate;
• mediazione rateale totalmente saldata: annullamento totale dell’Avviso;
• inadempimento nelle rate successive: annullamento parziale dell’Avviso, previa imputazione dei versamenti effettuati, e revoca della sospensione;
• reddito mediato inferiore al minimale contributivo: annullamento totale dell’Avviso, poiché la rateazione riguarda solo la parte tributaria.

In caso di verifica della regolarità contributiva, l’esito è positivo se il debito derivante dall’accertamento fiscale è stato incluso in una mediazione perfezionata e regolarmente pagata, in unica soluzione o a rate.

Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione, disciplinato dal D.lgs. n. 218/1997, consente all’ufficio di definire in contraddittorio la pretesa tributaria, rideterminando la base imponibile e applicando sanzioni ridotte. Può essere attivato d’ufficio prima dell’avviso di accertamento oppure su istanza del contribuente dopo la notifica dell’avviso.

L’atto di adesione è definitivo, non impugnabile e, di regola, non modificabile o integrabile dall’ufficio. Anche in questo caso la definizione si perfeziona con il versamento entro 20 giorni delle somme dovute o della prima rata in caso di pagamento rateale.

Riflessi previdenziali dell’accertamento con adesione

La circolare richiama l’art. 2, comma 3, del D.lgs. n. 218/1997, che esclude la rilevanza extratributaria dell’adesione salvo che per i contributi previdenziali e assistenziali la cui base imponibile sia riconducibile alle imposte sui redditi. Sulle somme contributive non si applicano sanzioni e interessi, come previsto dal comma 5 dello stesso articolo.

Sul piano operativo:

• se il contribuente aderisce e rispetta il piano di pagamento, il rapporto con l’Amministrazione finanziaria si definisce definitivamente;
• se decade dalla rateazione, il recupero contributivo avviene sul reddito rideterminato in sede di adesione;
• se non versa le somme dovute o la prima rata, l’adesione non si perfeziona e il recupero contributivo si fonda sul reddito originariamente accertato.

La circolare richiama inoltre le istruzioni già fornite con i messaggi n. 8186/2013 e n. 29663/2010 per i casi di accertamenti non trasmessi automaticamente dall’Agenzia delle Entrate e per la gestione degli importi rateizzati versati ma non accreditati.

Acquiescenza all’avviso di accertamento

L’art. 15 del D.lgs. n. 218/1997 disciplina l’acquiescenza, cioè la rinuncia all’impugnazione dell’avviso di accertamento in cambio della riduzione delle sanzioni a un terzo. Per gli atti notificati entro il 31 dicembre 2015 è richiamata anche la riduzione a un sesto nei casi di acquiescenza rinforzata, quando l’avviso non sia stato preceduto da un processo verbale di constatazione definibile o da un invito al contraddittorio.

La definizione richiede il pagamento entro il termine per ricorrere delle somme dovute a titolo di imposta e comporta anche l’obbligo di corrispondere i contributi previdenziali e assistenziali calcolati sul maggior reddito accertato.

Effetti previdenziali dell’acquiescenza

Anche per l’acquiescenza trova applicazione il principio per cui la base contributiva segue quella fiscale del maggior reddito accertato, con esclusione di sanzioni e interessi sulle somme dovute a titolo contributivo.

Per le modalità di versamento, rateazione e recupero la circolare rinvia alle regole già illustrate per la mediazione tributaria.

Altri strumenti deflattivi: invito al contraddittorio e PVC

Prima ancora della notifica dell’avviso di accertamento, il contribuente può definire la propria posizione anche mediante:

• adesione all’invito al contraddittorio, con riduzione delle sanzioni a un sesto del minimo;
• adesione al processo verbale di constatazione (PVC), in caso di verifica fiscale presso la sede del contribuente.

La circolare precisa che anche per questi istituti si applica l’art. 2, commi 3 e 5, del D.lgs. n. 218/1997, con rilevanza della definizione ai fini dei contributi previdenziali e assistenziali e senza applicazione di sanzioni e interessi sulle somme contributive. Tuttavia, la Legge n. 190/2014 ha previsto la soppressione di tali istituti a decorrere dall’1 gennaio 2016, ferma restando la loro applicabilità agli atti notificati entro il 31 dicembre 2015.

Ravvedimento operoso

La circolare ricorda anche l’ampliamento del ravvedimento operoso disposto dalla Legge n. 208 del 28 dicembre 2015, che consente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie beneficiando della riduzione delle sanzioni. Viene però evidenziato che tale istituto non sana le violazioni relative agli obblighi previdenziali, per i quali restano dovute le sanzioni civili.

Conciliazione giudiziale

La conciliazione giudiziale, disciplinata dall’art. 48 del D.lgs. n. 546/92, è destinata a favorire un accordo in sede contenziosa tra Amministrazione finanziaria e contribuente. Può definire controversie pendenti davanti alle Commissioni tributarie, anche di secondo grado, e l’accordo deve indicare analiticamente imposta, sanzioni e interessi.

Per le conciliazioni concluse dopo il 1° gennaio 2016, il perfezionamento avviene con la sola sottoscrizione; in precedenza era richiesto anche il pagamento. Il versamento può avvenire in unica soluzione oppure ratealmente, con applicazione, in quanto compatibili, delle regole dell’accertamento con adesione.

La circolare richiama la natura novativa dell’accordo: il mancato pagamento di quanto dovuto, o di una rata, comporta l’iscrizione a ruolo del credito residuo derivante dall’accordo, pur senza incidere sul perfezionamento della definizione.

Riflessi previdenziali della conciliazione giudiziale

In assenza di una norma espressa sull’efficacia della conciliazione rispetto agli obblighi contributivi, la circolare richiama la giurisprudenza che riconosce la correlazione tra reddito accertato e contribuzione previdenziale. Pertanto, se la controversia tributaria è stata definita con conciliazione giudiziale, l’INPS deve tener conto del reddito concordato, previa conferma dell’Agenzia delle Entrate.

Sulla maggiore somma contributiva rideterminata restano dovute le sanzioni di cui all’art. 116 della L. n. 388/2000. Le Sedi, ricevuta la comunicazione dell’intervenuta conciliazione, devono rettificare il reddito e modificare l’azione di recupero degli importi originariamente richiesti.

Chiusura agevolata delle liti fiscali pendenti

La chiusura agevolata delle liti fiscali pendenti, prevista dall’art. 39, comma 12, del D.L. n. 98/2011, riguarda le controversie di valore non superiore a 20.000 euro già pendenti al 31 dicembre 2011 e aventi ad oggetto tributi originati da avvisi di accertamento dell’Agenzia delle Entrate.

La definizione non incide sull’originaria pretesa fiscale, ma consente il pagamento di somme forfettarie: 150 euro per le liti fino a 2.000 euro e una percentuale dal 10 al 50% per le liti tra 2.000 e 20.000 euro.

Mancata incidenza sui contributi

La circolare esclude che la chiusura agevolata determini una riduzione del reddito accertato: di conseguenza, non produce effetti sulle azioni di recupero contributivo dell’INPS. I contributi calcolati sull’intero ammontare originariamente accertato restano dovuti e non devono essere annullati.

Esigenze probatorie e collaborazione con l’Agenzia delle Entrate

La circolare chiude richiamando la necessità, in caso di contenzioso, di documentare adeguatamente la pretesa contributiva. Le Sedi devono quindi:

• acquisire i dati di dettaglio dell’accertamento fiscale;
• indicare anno di riferimento, gestione e sintesi dell’accertamento;
• produrre l’atto di accertamento e la documentazione da cui origina la pretesa;
• contattare gli uffici periferici dell’Agenzia delle Entrate per ottenere ogni elemento utile alla difesa dell’Istituto.

In sintesi, il documento definisce il coordinamento tra definizioni fiscali e obbligazioni contributive, chiarendo quando la rideterminazione del reddito incide sui contributi e come devono comportarsi le strutture INPS nella gestione degli Avvisi di Addebito, delle sospensioni, degli annullamenti e delle attività di recupero.