Sentenza del 05/02/2020 n. 306 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

la controversia riguarda la deducibilità degli accantonamenti per oneri relativi a opere da realizzare. L'Amministrazione ha ritenuto che i fondi per oneri iscritti rappresentassero passività future legate a ricavi incerti e non rientrassero tra gli accantonamenti espressamente ammessi a deduzione dal Tuir; pertanto ha disconosciuto la quota di periodo e applicato sanzioni. Si è discusso anche se potesse operare una causa di non punibilità (es. errore scusabile) a favore del contribuente.

La decisione

il giudice ha confermato l'orientamento restrittivo del Tuir: sono deducibili solo gli accantonamenti espressamente previsti dalla normativa. I fondi per oneri relativi ad opere non ancora realizzate e collegati a ricavi futuri incerti non sono stati ritenuti deducibili; la quota annua imputata a conto economico è stata disconosciuta. Inoltre non è stata riconosciuta la causa di non punibilità in favore del contribuente, per cui sono state confermate le sanzioni fiscali (salvo eventuali riduzioni per altri motivi procedurali non considerati nella presente sintesi).

Norme richiamate

• art. 107, comma 4, Tuir

  Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo

  interpreta in senso restrittivo la deducibilità: solo gli accantonamenti espressamente previsti sono ammessi; i fondi per oneri per opere future, quando riferiti a obbligazioni non certe o a ricavi futuri incerti, non rientrano nella tassatività prevista

• art. 105 Tuir

  stabilisce i princìpi generali di imputazione dei componenti negativi di reddito; la deducibilità richiede che il costo sia inerente e imputabile correttamente al periodo d'imposta

• art. 106 Tuir

  regola i criteri di qualificazione e imputazione temporale dei costi e dei ricavi; sottolinea che non possono essere dedotti costi collegati a ricavi futuri incerti o a eventi non determinati

Massime di principio

• Gli accantonamenti sono deducibili solo se espressamente previsti dalla normativa tributaria; la disciplina del Tuir è tassativa (art. 107, comma 4).
• I fondi per "oneri" destinati ad opere da realizzare non sono automaticamente deducibili: devono rappresentare obbligazioni già assunte alla data di chiusura del bilancio, determinate o determinabili nel valore e nella data di manifestazione numeraria.
• I costi collegati a ricavi futuri incerti non possono essere portati a deduzione: l'incertezza (sospensione, riduzione o cessazione dell'attività) impedisce la deducibilità dell'accantonamento.
• Per ridurre il rischio di disconoscimento, il contribuente deve documentare l'esistenza di obbligazioni certe, la stima attendibile dell'importo e la correlazione temporale con l'esercizio di competenza.
• Le sanzioni possono essere evitate o mitigate solo se ricorre una causa di non punibilità (es. errore scusabile) dimostrabile con elementi oggettivi: semplice interpretazione normativa favorevole non basta se la norma è chiaramente restrittiva.
• In casi analoghi è consigliabile ottenere pareri preventivi o chiarimenti dall'Amministrazione finanziaria e conservare documentazione che dimostri impegni contrattuali e la determinabilità della passività alla data di bilancio.