Sentenza del 25/06/2018 n. 2865 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il raddoppio dei termini per l'accertamento e per l'irrogazione delle sanzioni in presenza di investimenti o attività finanziarie detenuti in Stati a regime fiscale privilegiato. Tali attività sono soggette alla presunzione legale che siano state costituite con redditi sottratti a tassazione. Il contribuente contestava, in sostanza, l'applicazione del raddoppio dei termini, anche in relazione al principio di irretroattività.

Norme richiamate

• Art. 12, commi 2-bis e 2-ter, decreto-legge n. 78/2009

  Norma che prevede il raddoppio dei termini per l'accertamento e per l'irrogazione delle sanzioni in relazione a investimenti e attività finanziarie detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato.

  La disposizione si applica in presenza della presunzione che le attività finanziarie e gli investimenti detenuti in Stati a fiscalità privilegiata siano stati costituiti mediante redditi sottratti a tassazione. La norma ha natura procedurale, quindi può trovare applicazione anche con riferimento a periodi anteriori alla sua entrata in vigore, senza violare il principio di irretroattività.

Massime di principio

• La detenzione di investimenti o attività finanziarie in Stati a regime fiscale privilegiato può far scattare una presunzione legale di provenienza da redditi non dichiarati, salvo prova contraria secondo le regole applicabili.
• Quando una norma incide esclusivamente sui termini e sulle modalità dell'accertamento, e non introduce una nuova imposta o una nuova sanzione sostanziale, può essere qualificata come procedurale e applicata anche a situazioni anteriori.
• Il raddoppio dei termini può estendere il periodo entro il quale l'Amministrazione finanziaria è legittimata a effettuare l'accertamento e a irrogare le sanzioni.
• La presenza di attività in giurisdizioni a fiscalità privilegiata non prova automaticamente l'evasione, ma trasferisce sul contribuente l'onere di fornire una giustificazione documentata della provenienza lecita e già tassata delle somme.