Sentenza del 05/06/2023 n. 548 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Il contribuente aveva aderito alla procedura di collaborazione volontaria (voluntary disclosure) e il 21.07.2016 aveva pagato quanto dovuto. Contestava che l'Ufficio, nella liquidazione, non avesse scomputato l'euro-ritenuta trattenuta da una banca svizzera sugli interessi relativi agli anni 2010-2013. Ha quindi chiesto il rimborso di euro 9.588,33 (euro-ritenuta), istanza presentata il 19.08.2018 e rimasta implicitamente respinta (silenzio-rifiuto). L'Amministrazione ha ritenuto il diritto decaduto e ha sostenuto che la voluntary disclosure esclude il rimborso; il contribuente ha impugnato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello del contribuente e ha riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che il termine di decadenza quadriennale (art. 38 DPR n. 602) decorre dal momento del pagamento operato nell'ambito della voluntary disclosure (21.07.2016) e non dalle singole ritenute riferite agli anni 2010-2013; pertanto la richiesta del 19.08.2018 era tempestiva. Sul merito ha seguito la giurisprudenza della Corte di Cassazione secondo cui, in applicazione della direttiva 2003/48/CE recepita dal d.lgs. 18.4.2005 n.84 (e dell'art.165 TUIR), va riconosciuto il diritto al rimborso dell'euro-ritenuta anche quando il contribuente abbia sanato la propria posizione mediante voluntary disclosure, per evitare la doppia imposizione. L'Agenzia è stata condannata a rimborsare euro 9.588,33 più interessi; spese compensate per entrambi i gradi.

Norme richiamate

• Legge 15.12.2014, n.186 (voluntary disclosure)

  Disciplina la procedura speciale di collaborazione volontaria che consente la regolarizzazione mediante pagamento delle imposte, sanzioni ridotte e senza compensazione; non impedisce di per sé l'azione per il rimborso dell'euro-ritenuta quando ricorra il divieto comunitario di doppia imposizione.

• D.lgs. 18.4.2005, n.84 (attuazione direttiva 2003/48/CE, euro-ritenuta)

  Regola il riconoscimento del credito d'imposta e prevede la possibilità di istanza di rimborso dell'euro-ritenuta quando la ritenuta ecceda il credito d'imposta previsto dall'art.165 TUIR o quando quest'ultimo non sia applicabile; norma di carattere speciale prevalente sul diritto interno ai fini del rimborso.

• Art. 165 T.U.I.R.

  Norma interna sul credito d'imposta per imposte pagate all'estero; deve essere coordinata con la disciplina sull'euro-ritenuta e con la normativa comunitaria per evitare la doppia imposizione.

• D.P.R. 24.9.1973, n.602

  Stabilisce il termine di decadenza di 48 mesi per proporre domande di rimborso di versamenti diretti; il Collegio ha ritenuto che il termine decorre dalla data in cui il contribuente ha effettivamente pagato nell'ambito della voluntary disclosure (21.07.2016), non dalla data della ritenuta estera riferita a esercizi antecedenti.

• Giurisprudenza di legittimità

  Cass. civ., sez. V, 12.1.2023 n.738; 16.1.2023 n.1002; 1.2.2023 n.2964

  La Corte di Cassazione ha chiarito che, in applicazione della direttiva 2003/48/CE (art.14) e del relativo recepimento, va riconosciuto il diritto al rimborso dell'euro-ritenuta anche per contribuenti che hanno sanato la propria posizione con voluntary disclosure, per evitare la doppia imposizione.

Massime di principio

• La richiesta di rimborso dell'euro-ritenuta non è automaticamente esclusa dall'adesione alla voluntary disclosure: se la normativa comunitaria e il relativo recepimento italiano riconoscono il rimborso per evitare la doppia imposizione, il contribuente può pretenderlo.
• Il termine di decadenza quadriennale per richiedere il rimborso (art.38 DPR 602/1973) decorre dalla data del pagamento effettivo delle imposte nell'ambito della procedura di voluntary disclosure, non dalla data in cui le ritenute estere sono state operate nei singoli anni di riferimento.
• Per ottenere il rimborso è utile documentare chiaramente l'avvenuta ritenuta estera, l'importo complessivamente versato in Italia nella voluntary disclosure e l'eventuale eccedenza rispetto al credito d'imposta: tali elementi sono decisivi per l'applicazione della disciplina sull'euro-ritenuta.
• In presenza di recenti pronunce della Corte di Cassazione che favoreggiano il contribuente, è possibile ottenere non solo il rimborso ma anche la compensazione delle spese tra le parti; tuttavia occorre valutare caso per caso e considerare possibili orientamenti amministrativi differenti.
• Se si intende chiedere il rimborso, è opportuno agire tempestivamente e calcolare la decorrenza del termine dalla data di pagamento nella voluntary disclosure; in caso di silenzio-rifiuto, va esperito il ricorso nei termini processuali previsti.