Sentenza del 08/02/2018 n. 400 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Ufficio ha rettificato in aumento i ricavi dichiarati da una società immobiliare, nonostante la contabilità fosse formalmente regolare, ritenendo che i prezzi indicati nei contratti di vendita, nelle fatture e nelle scritture contabili fossero inferiori ai prezzi effettivi degli appartamenti. La rettifica si fondava su presunzioni gravi, precise e concordanti, tra cui indagini finanziarie, questionari rivolti al contribuente e un'indagine di mercato sui prezzi medi al metro quadrato degli immobili. I maggiori redditi sono stati inoltre attribuiti ai soci, in ragione della ristretta base societaria, che consente di presumere la distribuzione degli utili non contabilizzati.

La decisione

La contabilità regolare non ha impedito all'Ufficio di disconoscerne le risultanze, poiché gli elementi presuntivi raccolti erano idonei a dimostrare l'occultamento di maggiori ricavi. È stata ritenuta legittima anche l'imputazione dei maggiori redditi ai soci della società a ristretta base societaria. La doppia presunzione, consistente prima nell'accertamento dei maggiori ricavi della società e poi nella loro distribuzione ai soci, è stata quindi considerata applicabile nel caso concreto.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento analitico-induttivo e presunzioni fiscali

  Presunzioni gravi, precise e concordanti

  Anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, l'Amministrazione può rettificare i ricavi quando dispone di elementi presuntivi oggettivi, convergenti e sufficientemente probanti.

• Principio della ristretta base societaria

  Nelle società con pochi soci, la ristrettezza della compagine può fondare la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società, salvo prova contraria.

Massime di principio

• La regolarità formale della contabilità non è sufficiente a escludere un accertamento se l'Ufficio dimostra, mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, che i ricavi effettivi sono superiori a quelli dichiarati.
• Le indagini di mercato sui prezzi, comprese quelle relative al valore medio al metro quadrato degli immobili, possono costituire una presunzione valida se sono specifiche, attendibili e coerenti con gli altri elementi raccolti.
• L'accertamento dei maggiori ricavi deve essere sostenuto da elementi concreti e non da una mera stima astratta o da differenze di prezzo non adeguatamente motivate.
• Nelle società a ristretta base societaria, una volta accertati utili extracontabili, l'Amministrazione può presumere la loro distribuzione ai soci; questi ultimi devono fornire una prova concreta della mancata percezione o distribuzione degli utili.
• La presunzione relativa ai maggiori ricavi societari e quella relativa alla distribuzione degli utili ai soci possono operare congiuntamente, purché ciascun passaggio sia adeguatamente motivato e basato su elementi probatori sufficienti.