Sentenza del 05/09/2017 n. 3504 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell'imposta di registro del decreto ingiuntivo ottenuto dal fideiussore per recuperare dal debitore principale le somme pagate in sua vece al creditore garantito. Il fideiussore sosteneva che, trattandosi di somme originariamente assoggettate a IVA, il decreto dovesse beneficiare del regime dell'imposta di registro in misura fissa o comunque non fosse soggetto a imposizione proporzionale. La questione è stata valutata distinguendo il rapporto originario tra creditore garantito e debitore principale dal rapporto di regresso o rivalsa sorto tra fideiussore e debitore dopo il pagamento.

La decisione

È stata affermata l'applicazione dell'imposta di registro in misura proporzionale al decreto ingiuntivo richiesto dal fideiussore. Il credito azionato dal garante deriva infatti dal distinto rapporto di regresso instaurato con il debitore principale e non coincide con il rapporto originario, eventualmente soggetto a IVA, tra il creditore garantito e il debitore. Il decreto ingiuntivo costituisce quindi un autonomo titolo giudiziale, fiscalmente valutabile in relazione al rapporto tra fideiussore e debitore e alle somme oggetto di recupero.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro applicabile ai decreti ingiuntivi

  Il decreto ingiuntivo avente a oggetto il pagamento di somme di denaro è soggetto all'imposta di registro secondo la natura e gli effetti del provvedimento e del rapporto giuridico azionato.

• Disciplina IVA e principio di alternatività IVA-imposta di registro

  L'assoggettamento a IVA del rapporto originario non esclude automaticamente l'imposta di registro sul successivo decreto ingiuntivo, quando il provvedimento riguarda un distinto rapporto di regresso o rivalsa tra fideiussore e debitore principale.

• Regresso del fideiussore nei confronti del debitore principale

  Il pagamento effettuato dal fideiussore al creditore garantito fa sorgere un autonomo diritto di recupero nei confronti del debitore principale. Tale diritto costituisce il fondamento del decreto ingiuntivo e deve essere fiscalmente distinto dal rapporto originario garantito.

Massime di principio

• Per determinare l'imposta di registro su un decreto ingiuntivo occorre esaminare il rapporto giuridico concretamente azionato nel provvedimento, non soltanto l'origine economica delle somme richieste.
• Il fatto che il debito originario sia stato assoggettato a IVA non comporta automaticamente l'esenzione o l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa sul successivo decreto ingiuntivo ottenuto dal fideiussore.
• Il pagamento del debito da parte del garante fa sorgere un autonomo rapporto di regresso tra fideiussore e debitore principale; il relativo decreto ingiuntivo può quindi essere soggetto a imposta proporzionale.
• Nei rapporti di garanzia occorre distinguere il titolo originario del credito garantito dal titolo autonomo derivante dal pagamento del garante e dalla successiva richiesta di rimborso.