Cassazione Civile, Sentenza n. 5910/2025 del 05/03/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva annullato l'avviso di accertamento Irap/Iva per l'anno 2008 emesso nei confronti della R-Consulting s.a.s. per mancata documentazione di costi (importo recuperato €294.545). I contribuenti avevano dedotto la nullità dell'avviso per vizi della sottoscrizione: assenza della dicitura "per delega del Direttore provinciale", delega ritenuta generale e permanente priva dei requisiti (motivazione, specificità per il singolo atto, data prossima all'emissione) e, inoltre, nullità collegata alla sottoscrizione da parte di un dirigente decaduto per effetto della sentenza della Corte Costituzionale n.37/2015.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la sottoscrizione costituisse una delega di firma (non di funzioni) e quindi non richiedesse l'indicazione di termine o motivazione né la dicitura specifica "per delega del direttore provinciale". La Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione. Sono state assorbite le domande risarcitorie ex art. 96 c.p.c. proposte dai controricorrenti; le spese del giudizio di legittimità sono a carico della Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  La delega di sottoscrizione prevista dall'art. 42 è qualificata come delega di firma e non di funzioni; pertanto non richiede indicazione espressa di durata o motivazione e può essere documentata anche mediante ordini di servizio interni

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Fondamento giuridico dell'impugnazione per violazione di legge (vizio di motivazione/erronea applicazione di norme di diritto) invocato dall'Agenzia

• art. 11, comma 9, d.l. 24 aprile 2017, n. 50, conv. con l. 21 giugno 2017, n. 96

  Prevede la sospensione di sei mesi dei termini di impugnazione per le pronunce giurisdizionali e le riassunzioni che scadono tra il 24/04/2017 e il 30/09/2017; la Corte ha ritenuto applicabile tale sospensione al termine per proporre ricorso per cassazione, giustificando la tempestività del ricorso dell'Agenzia

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 165/2001

  Norma relativa alla delega di funzioni; la Corte ha escluso la sua applicabilità alle deleghe di firma per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento

• Statuto Agenzia delle Entrate (delibera n.6/2000) e regolamenti interni (art.11 co.1 lett.c e 4; art.14 co.2 reg. amm. n.4/2000)

  Richiamati per spiegare che i poteri di direzione, coordinamento e controllo del dirigente consentono la delega di firma e la sua comprovazione anche tramite atti interni

• Sentenza Corte Costituzionale n.37/2015

  Richiamata dalle parti in relazione alla presunta decadenza di dirigenti; la Corte di cassazione ha ritenuto che la declaratoria di incostituzionalità non implichi automaticamente l'annullamento degli atti firmati da funzionari considerati decaduti, salvo specifiche implicazioni sulla validità formale dell'atto

Massime di principio

• La sottoscrizione degli avvisi di accertamento da parte di un funzionario delegato è generalmente considerata delega di firma: non richiede nella prassi l'indicazione espressa del termine o della motivazione e può essere provata anche con ordini di servizio o atti interni
• Per valutare la nullità formale di un avviso per vizi della delega è necessario distinguere tra delega di firma e delega di funzioni; solo la delega di funzioni soggiace ai requisiti più stringenti (atto scritto, motivato, periodo determinato)
• La mancanza della dicitura "per delega del direttore provinciale" sull'avviso non vale automaticamente a dichiararne la nullità quando risulti documentalmente che il sottoscrittore appartiene alla carriera direttiva e la delega sia desumibile dagli atti interni
• La declaratoria di incostituzionalità o la caducazione della qualifica del sottoscrittore richiede un'esame specifico per valutare l'effetto sugli atti già sottoscritti; non sempre determina l'annullamento automatico dell'atto impositivo
• In presenza di giudicati favorevoli a soggetti diversi (es. soci vs società) non è automatico che il giudicato si estenda: occorre verificare che l'annullamento sia sul merito e suscettibile di estensione all'altro soggetto
• Nel calcolo dei termini di impugnazione, considerare eventuali sospensioni legislative (es. d.l. n.50/2017) che possono prorogare i termini ordinari; conservare documentazione di notifica e di affidamento al notificatore per dimostrare tempestività