Circolare numero 06 del 25-02-1999 enpals

Regime contributivo e fiscale di alcune indennità e regolarizzazione delle indennità sostitutive della mensa

La circolare interviene su due profili distinti: da un lato, l’assoggettamento contributivo di alcune indennità e l’aggiornamento degli importi esclusi dal reddito di lavoro; dall’altro, la disciplina delle indennità sostitutive della mensa e le modalità operative per sanare eventuali irregolarità contributive relative a periodi pregressi.

Decorrenza dell’assoggettamento contributivo delle indennità di cassa e maneggio denaro

Viene richiamato quanto già precisato con la circolare n. 3 del 19 febbraio 1998. Il regime di esclusione dalla base imponibile contributiva delle indennità di cassa e di maneggio di denaro si è applicato fino al 31 dicembre 1998, in base all’art. 6, comma 3, del D.Lgs. 314/97. Pertanto, dal 1° gennaio 1999 tali emolumenti devono essere assoggettati alla ordinaria contribuzione di previdenza e assistenza sociale.

Importi che non concorrono a formare il reddito di lavoro

La circolare richiama l’art. 3 del D.Lgs. 314/97, che ha sostituito l’art. 48 del TUIR, e in particolare il comma 9, secondo cui gli importi esclusi dal reddito di lavoro possono essere rivalutati con DPCM, previa deliberazione del Consiglio dei Ministri, quando la variazione percentuale dell’indice ISTAT dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati, rilevata nel periodo di dodici mesi terminante al 31 agosto, supera il 2% rispetto al valore medio dello stesso periodo dell’anno 1998.

Per l’anno 1999 tali importi non subiscono variazioni e restano quindi fissati nelle misure previste dal D.Lgs. 314/97. La circolare elenca le principali voci interessate, che non concorrono alla formazione del reddito imponibile, fiscale e previdenziale, salvo le precisazioni indicate.

Indennità di trasferta e indennità di trasferimento

Le indennità di trasferta non concorrono al reddito imponibile entro i seguenti limiti giornalieri:

• £. 90.000 per trasferte nel territorio nazionale;
• £. 150.000 per trasferte all’estero.

Gli importi si riducono:

• di un terzo, in caso di rimborso delle spese di alloggio ovvero di vitto o di alloggio o vitto fornito gratuitamente;
• di due terzi, in caso di rimborso sia delle spese di alloggio sia di quelle di vitto.

Le indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti non concorrono al reddito imponibile nella misura del 50% del loro ammontare, entro un limite complessivo annuo pari a:

• £. 3.000.000 per trasferimenti all’interno del territorio nazionale;
• £. 9.000.000 per trasferimenti fuori dal territorio nazionale o con destinazione all’estero.

Liberalità, beni e servizi al lavoratore, prestazioni sostitutive della mensa

Le erogazioni a titolo di liberalità non concorrono al reddito imponibile se di importo non superiore a £. 500.000 nel periodo d’imposta.

Il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati al lavoratore non concorre a formare il reddito imponibile se complessivamente non supera £. 500.000. La circolare precisa che, se tale valore supera il limite, l’intero importo diventa imponibile sia fiscalmente sia previdenzialmente.

Per le prestazioni sostitutive delle mense aziendali, i cosiddetti buoni pasto o tickets restaurant, è previsto che non concorrano al reddito imponibile fino a £. 10.240 giornaliere.

Indennità sostitutive della mensa: modifica normativa e ambito applicativo

La circolare chiarisce in modo specifico il trattamento delle indennità sostitutive della mensa alla luce del D.Lgs. 56/98, che ha introdotto disposizioni integrative e correttive al D.Lgs. 314/97. In particolare, l’art. 4 del D.Lgs. 56/98 ha modificato la disciplina del trattamento fiscale e previdenziale di tali indennità.

A seguito della modifica, le indennità sostitutive della mensa non concorrono all’imponibile previdenziale fino a £. 10.240 giornaliere esclusivamente se corrisposte agli addetti:

• ai cantieri edili;
• ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo;
• a unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione.

La circolare richiama inoltre l’art. 7 del D.Lgs. 56/98, secondo cui tali disposizioni hanno effetto dal 1° gennaio 1998. Ne deriva che, al di fuori delle ipotesi espressamente previste dalla norma, le indennità sostitutive della mensa concorrono integralmente all’imponibile previdenziale.

Regolarizzazione delle posizioni contributive pregresse

Pur evidenziando che nella prassi tali indennità sono erogate non frequentemente ai lavoratori iscritti all’Ente, la circolare fornisce istruzioni operative per i datori di lavoro che debbano regolarizzare posizioni contributive pregresse.

Essi devono:

• rideterminare, a decorrere dal 1° gennaio 1998, le retribuzioni imponibili applicando l’art. 4 del D.Lgs. 56/98, considerando imponibile previdenziale l’indennità sostitutiva di mensa per l’intero importo quando erogata fuori dai casi consentiti;
• quantificare le differenze contributive da versare a conguaglio;
• compilare la modulistica secondo le regole vigenti, e in particolare:
  • n. 1 modello 031/R di variazione e n. 1 modello 031/CM di variazione per i periodi di paga compresi tra il 1° gennaio 1998 e il 31 dicembre 1998;
  • n. 1 modello 031/R di variazione per i periodi di paga compresi tra il 1° gennaio 1999 e il 28 febbraio 1999.

Compilazione del modello 031/R di variazione

Per la compilazione del mod. 031/R di variazione la circolare precisa che:

• nel quadro A deve essere indicato l’importo rideterminato della retribuzione imponibile;
• nel quadro C devono essere riportati i seguenti codici causale:
  • 042, per l’importo totale della contribuzione dovuta ricalcolata;
  • 142, per l’importo totale della contribuzione già versata e denunciata con i precedenti modelli 031/R;
  • 020, per l’importo totale da versare a conguaglio a titolo di contribuzione;
  • 067, per l’importo degli interessi legali.

Calcolo degli interessi legali e scadenze applicabili

La circolare distingue tre diversi periodi ai fini del calcolo degli interessi legali:

• per le regolarizzazioni riferite al periodo 1.1.98/30.4.98, gli interessi al 2,5% annuo decorrono dal 21 maggio 1998, cioè dal quindicesimo giorno successivo alla pubblicazione del D.Lgs. 56/98 in Gazzetta Ufficiale, fino alla data di effettivo versamento;
• per le regolarizzazioni riferite al periodo 1.5.98/30.11.98, il computo decorre dal giorno successivo alla scadenza di pagamento dei contributi, ad esempio dal 21 giugno per il mese di maggio, dal 21 luglio per il mese di giugno, e così via, fino al versamento;
• per il periodo 1.12.98/28.2.99, gli interessi decorrono dal giorno successivo alla nuova scadenza di pagamento, tenendo conto che, con la riscossione unificata estesa all’ENPALS dal gennaio 1999, i contributi vanno versati entro il giorno 16 del mese successivo a quello di scadenza del periodo di paga cui si riferisce il modello di denuncia contributiva.

Modalità di versamento e termine finale

Il versamento delle somme dovute a titolo di conguaglio contributivo e la presentazione della relativa modulistica devono essere effettuati entro e non oltre il 16 aprile 1999. I versamenti eseguiti dopo tale data sono soggetti alle sanzioni previste per la tardiva regolarizzazione contributiva.

La circolare ribadisce infine che la regolarizzazione di debiti pregressi non può essere eseguita tramite il modello F24, riservato esclusivamente alla contribuzione corrente ENPALS. Il pagamento deve quindi avvenire tramite bollettino di conto corrente postale:

• c/c n. 8029 per le imprese dello spettacolo;
• c/c n. 7021 per gli sportivi professionisti.

L’attestazione del versamento deve essere allegata al modello 031/R di variazione.