Sentenza del 18/06/2015 n. 3600 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'accertamento standardizzato, sostenendo che il semplice scostamento tra il reddito dichiarato e quello risultante dagli studi di settore non fosse sufficiente a fondare la pretesa tributaria. È stata inoltre dedotta la necessità del contraddittorio preventivo e della prova della sua effettiva instaurazione prima della notifica dell'avviso.

La decisione

La sentenza afferma che parametri e studi di settore costituiscono soltanto strumenti statistici di ricostruzione della normale redditività e danno luogo a presunzioni semplici. La gravità, precisione e concordanza delle presunzioni non derivano automaticamente dal mero scostamento dagli standard, ma devono formarsi nel contraddittorio obbligatorio con il contribuente. L'omessa attivazione del contraddittorio preventivo comporta la nullità dell'accertamento. È inoltre richiesta la prova dell'avvenuta notifica dell'invito o dell'atto funzionale al contraddittorio.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies del D.L. n. 331/1993

  L'accertamento basato su parametri o studi di settore non può fondarsi sul solo scostamento dagli standard; l'Amministrazione deve confrontarsi con il contribuente per rendere la presunzione grave, precisa e concordante.

• Art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992

  La disposizione è richiamata in relazione all'impugnazione dell'atto tributario e ai termini e modalità del ricorso.

Massime di principio

• Gli studi di settore e i parametri non determinano automaticamente il reddito imponibile: rappresentano una base presuntiva che deve essere verificata nel caso concreto.
• Prima di notificare un avviso fondato su tali strumenti, l'Amministrazione deve attivare un contraddittorio effettivo con il contribuente; la sua omissione può comportare la nullità dell'accertamento.
• L'Amministrazione deve poter dimostrare l'avvenuta notifica dell'invito al contraddittorio e deve considerare le osservazioni e gli elementi forniti dal contribuente.
• Il contribuente può contestare l'accertamento dimostrando sia l'assenza o l'irregolarità del contraddittorio, sia l'inidoneità dello scostamento statistico a rappresentare la propria reale capacità reddituale.