Sentenza del 23/11/2016 n. 104 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità del ravvedimento operoso a un versamento Irap effettuato in modo parziale e successivamente integrato. La società aveva versato inizialmente una parte del saldo Irap 2004, calcolata in base all'assetto concessorio allora vigente, e aveva poi integrato il pagamento in conseguenza del nuovo assetto operativo derivante dai contratti di servizio. Si discuteva se la temporanea esclusione del ravvedimento operoso prevista dall'articolo 1, comma 3, del D.L. 17 giugno 2005, n. 106, convertito dalla legge 31 luglio 2005, n. 156, per le violazioni dell'obbligo di versamento del saldo Irap 2004 e dell'acconto e saldo 2005, riguardasse soltanto l'omesso versamento totale oppure anche il versamento insufficiente o tardivo.

La decisione

La sentenza ha interpretato in senso ampio l'espressione "violazione dell'obbligo di versamento", ritenendo che essa ricomprenda tanto l'omesso versamento totale quanto il versamento parziale, insufficiente o tardivo. Di conseguenza, la sospensione temporanea del ravvedimento operoso si applicava anche all'integrazione del versamento Irap effettuata dalla società. Il ravvedimento non poteva quindi essere utilizzato per sanare la violazione relativa al versamento insufficiente o tardivo.

Norme richiamate

• Articolo 1, comma 3, del Decreto-legge 17 giugno 2005, n. 106, convertito dalla Legge 31 luglio 2005, n. 156

  "violazione dell'obbligo di versamento"

  L'espressione è stata interpretata come riferita a ogni forma di inadempimento dell'obbligo di versamento, senza distinguere tra omesso pagamento totale, pagamento insufficiente, pagamento parziale o pagamento tardivo.

• Ravvedimento operoso

  L'istituto consente al contribuente di regolarizzare determinate violazioni tributarie, ma non è applicabile quando una disposizione speciale ne esclude temporaneamente l'utilizzo per specifiche violazioni di versamento.

• Imposta regionale sulle attività produttive (Irap)

  La disciplina oggetto della controversia riguardava il versamento del saldo Irap 2004 e dell'acconto e saldo Irap 2005.

Massime di principio

• Quando una norma esclude o sospende il ravvedimento per le "violazioni dell'obbligo di versamento", l'esclusione tende a comprendere sia l'omesso versamento totale sia quello parziale, insufficiente o tardivo, salvo una previsione normativa espressa in senso contrario.
• Il pagamento di una parte dell'imposta non elimina la violazione relativa alla quota non versata entro il termine; l'integrazione successiva può costituire comunque un versamento tardivo o insufficiente.
• La qualificazione della violazione dipende dall'obbligo fiscale e dal termine di pagamento previsto, non dalla circostanza che il contribuente abbia agito in buona fede o abbia effettuato un primo pagamento parziale.
• In presenza di una disciplina speciale e temporanea che limita il ravvedimento operoso, tale disciplina prevale sulle regole generali e deve essere verificata anche per i pagamenti integrativi effettuati successivamente.