Sentenza del 02/02/2025 n. 2482 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestò la validità di 29 e-AD emessi dalla società e notificò un avviso di pagamento relativo alle accise per spedizioni di gasolio da bunkeraggio; le spedizioni risultarono completate in porto diverso (Crotone) a causa della condotta illecita di un dipendente infedele. La società eccepì l'illegittimità dell'avviso invocando il principio di legittimo affidamento, la buona fede e le disposizioni del D.Lgs. n. 504/1995 (art. 6 e art. 7) per ottenere l'abbuono dell'imposta.

La decisione

Il ricorso è stato rigettato. La Corte ha ritenuto applicabile la giurisprudenza comunitaria (in particolare la sentenza della Corte di giustizia UE C-323/22) secondo cui la responsabilità del depositario fiscale è di natura oggettiva: l'abbuono d'imposta previsto dall'art. 14 della direttiva 92/12 non opera in caso di svincolo irregolare dal regime sospensivo dovuto a un atto illecito di terzi, anche se il depositario è estraneo ai fatti e si era legittimamente affidato. L'esonero dall'obbligo di pagamento delle accise è ammesso solo se è provata la distruzione totale o la perdita irrimediabile del prodotto (impossibilità materiale di immissione in consumo). Il ricorrente è stato condannato alle spese processuali.

Norme richiamate

• Direttiva 92/12/CEE, art. 14

  L'abbuono d'imposta per perdite in regime sospensivo non comprende lo svincolo irregolare dal regime dovuto ad atto illecito di terzi; la responsabilità del depositario rimane oggettiva salvo perdita o distruzione materiale del prodotto.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 4 (TUA)

  Prevede l'abbuono dell'imposta in caso di perdita o distruzione per caso fortuito o forza maggiore purché provata dal soggetto obbligato; tuttavia l'interpretazione interna è stata letta alla luce della giurisprudenza UE come più restrittiva rispetto agli svincoli irregolari non comportanti distruzione o perdita irrimediabile.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 2 (TUA)

  Definisce il momento di sorgere dell'obbligazione e considera immissione in consumo, fra l'altro, anche lo svincolo irregolare dal regime sospensivo; individua il titolare del deposito fiscale come obbligato al pagamento.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 7, comma 1

  Prevede che in caso di irregolarità l'accisa è dovuta dalla persona che si è resa garante per il trasporto; contiene regole probatorie e di presunzione temporale per la riscossione.

• Direttiva 2008/118/CE (richiamata)

  Ha confermato e precisato il quadro comunitario relativo alla detenzione e circolazione di prodotti sottoposti ad accisa, rafforzando il regime di responsabilità del detentore/depositario nell'ambito del regime sospensivo.

• Direttiva (UE) 2020/262, art. 6, par. 5-6

  Stabilisce che la distruzione totale o la perdita irrimediabile dei prodotti in regime sospensivo per causa fortuita o forza maggiore non è considerata immissione in consumo; la perdita deve rendere i prodotti inutilizzabili come prodotti soggetti ad accisa.

• Corte di giustizia UE, causa C-323/22

  Ha interpretato l'art. 14 della direttiva 92/12 nel senso che l'abbuono d'imposta non si applica al depositario quando lo svincolo irregolare è dovuto ad un atto illecito di terzi, anche se il depositario è totalmente estraneo e ha agito in buona fede; conferma la responsabilità oggettiva del depositario e limita gli spazi di esonero solo ai casi di distruzione o perdita irrimediabile.

Massime di principio

• La responsabilità del depositario/depositario fiscale per le accise su prodotti in regime sospensivo è sostanzialmente oggettiva: l'atto illecito di terzi che determini uno svincolo irregolare non esonera dal pagamento, salvo prova di distruzione totale o perdita irrimediabile.
• Il legittimo affidamento o la buona fede del depositario nel corretto andamento delle spedizioni non sono di per sé sufficiente a ottenere l'abbuono dell'imposta se i prodotti possono ancora essere immessi nel circuito commerciale.
• Per ottenere l'abbuono l'onere probatorio grava sul soggetto passivo: deve dimostrare la perdita o la distruzione materiale e irreversibile dei prodotti (o altre condizioni tassativamente previste dalla normativa comunitaria e nazionale).
• Lo svincolo irregolare dal regime sospensivo è equiparato dall'ordinamento a una fattispecie che può far sorgere l'esigibilità dell'accisa (immissione in consumo), salvo l'eccezione della perdita/distruzione comprovata.
• Anche la condotta colposa o il dolo di funzionari pubblici o terzi non rimuove l'obbligo tributario del depositario; ciò non preclude, però, l'azione di rivalsa civile/penale verso i reali responsabili.
• In casi analoghi è prudente agire con misure preventive (garanzie adeguate, controlli di tracciabilità, assicurazioni, procedure interne) e predisporre la documentazione probatoria della perdita/distruzione per poter eventualmente ottenere l'abbuono.