Sentenza del 17/12/2018 n. 8908 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'avviso di accertamento fondato sulle movimentazioni dei conti bancari del contribuente. L'Amministrazione finanziaria ha contestato determinate operazioni bancarie ritenendole rilevanti ai fini della determinazione del reddito imponibile. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che il regime di contabilità semplificata e la natura delle movimentazioni potessero esonerarlo dall'obbligo di fornire una giustificazione analitica delle singole operazioni.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta legittima. Anche il contribuente in regime di contabilità semplificata è tenuto a spiegare in modo analitico tutte le movimentazioni bancarie contestate, indicando per ciascuna operazione la provenienza o la destinazione delle somme e dimostrando che esse non costituiscono ricavi o compensi non dichiarati. Una spiegazione generica o complessiva non è sufficiente a superare la presunzione derivante dai dati bancari; pertanto, l'avviso di accertamento è stato considerato valido.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  Le movimentazioni risultanti dai conti bancari possono essere utilizzate dall'Amministrazione finanziaria per presumere maggiori ricavi o compensi, salvo che il contribuente dimostri analiticamente che le somme sono estranee all'attività imponibile.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  Disciplina l'accertamento sintetico e le modalità di ricostruzione del reddito delle persone fisiche, nel quadro dei poteri di accertamento dell'Amministrazione finanziaria.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Prevede le modalità di accertamento del reddito d'impresa e consente il ricorso a elementi presuntivi quando la contabilità non è sufficiente a rappresentare integralmente i ricavi effettivi.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 40

  Estende, per quanto compatibile, le regole dell'accertamento previste per determinate categorie reddituali e contribuisce al quadro normativo dei poteri accertativi.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 41

  Disciplina l'accertamento d'ufficio nei casi in cui il reddito non sia stato dichiarato o la dichiarazione non sia attendibile.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51

  Consente l'utilizzo dei dati bancari nell'accertamento IVA e fonda presunzioni analoghe rispetto a quelle previste in materia di imposte sui redditi.

Massime di principio

• Il regime di contabilità semplificata non esclude l'applicazione delle presunzioni bancarie né riduce l'onere del contribuente di fornire chiarimenti sulle operazioni contestate.
• Quando l'Amministrazione finanziaria individua movimentazioni bancarie potenzialmente rilevanti, il contribuente deve fornire una giustificazione specifica per ciascuna operazione, corredata quando possibile da documenti, contratti, fatture o altra prova idonea.
• Non è sufficiente affermare genericamente che le somme sono estranee all'attività d'impresa, riferibili a prestiti, trasferimenti personali o altre causali: tali circostanze devono essere dimostrate in modo puntuale e verificabile.
• La mancata spiegazione analitica delle movimentazioni può consentire all'Amministrazione di considerarle ricavi o compensi non dichiarati e di emettere un avviso di accertamento legittimo.
• In situazioni analoghe, è opportuno predisporre tempestivamente una riconciliazione completa dei conti bancari, distinguendo incassi, pagamenti, trasferimenti interni, finanziamenti, restituzioni e operazioni personali.