Sentenza del 04/03/2016 n. 4343 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la deduzione, nell'esercizio 1998, di costi relativi a merci acquistate con clausola F.O.B. e consegnate al vettore già nel 1997, sostenendo che tali costi dovessero essere imputati all'esercizio di competenza. Contestava inoltre la deducibilità dei costi di noleggio e manutenzione di fotocopiatrici per difetto di inerenza. La società, con ricorso incidentale, contestava il recupero di costi relativi a premi e contributi promozionali, costi generici, ammortamenti e altri oneri, sostenendo anche la corretta imputazione temporale di alcuni costi riconosciuti ai fornitori.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia, stabilendo che il principio di competenza è inderogabile e non consente al contribuente di imputare un costo a un esercizio diverso da quello individuato dalla legge, anche quando lo spostamento non produca un concreto danno erariale o risulti compensato da variazioni delle rimanenze. Ha rigettato il motivo relativo alle fotocopiatrici, ritenendo provata l'inerenza mediante contratto di assistenza e fatture, e ha dichiarato inammissibile il terzo motivo dell'Agenzia. Ha dichiarato inammissibile il primo e il terzo motivo incidentale della società e infondato il secondo. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, la Corte ha respinto il ricorso introduttivo della contribuente, confermando quindi integralmente la pretesa fiscale. La società è stata condannata alle spese del giudizio di Cassazione, mentre le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 75 TUIR, testo vigente ratione temporis

  I componenti positivi o negativi concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza.

  Le componenti reddituali devono essere imputate all'esercizio in cui si perfeziona giuridicamente il fatto da cui derivano, non a quello del pagamento o a quello scelto dal contribuente. Per i beni mobili, le spese di acquisizione rilevano alla data di consegna o spedizione.

• Art. 109 TUIR

  La norma, corrispondente alla disciplina applicabile oggi, conserva il principio di imputazione per competenza dei componenti del reddito d'impresa.

• Art. 76 TUIR

  Il principio di continuità dei bilanci non può essere utilizzato per derogare alle regole inderogabili sulla competenza né per trasferire arbitrariamente costi o ricavi da un esercizio all'altro.

• Art. 2697 c.c.

  Dopo che l'amministrazione ha provato i fatti costitutivi della maggiore pretesa, il contribuente deve dimostrare i fatti che fondano la deducibilità dei costi, compresa la loro inerenza all'attività d'impresa.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di Cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente la causa nel merito.

• Art. 366-bis c.p.c., ratione temporis

  I motivi di ricorso per cassazione devono contenere quesiti di diritto e, per i vizi motivazionali, un autonomo momento di sintesi; la loro mancanza può determinare l'inammissibilità del motivo.

Massime di principio

• Il principio di competenza fiscale è inderogabile: un costo deve essere imputato all'esercizio in cui il bene è stato consegnato o spedito, secondo la disciplina applicabile, e non può essere spostato a un esercizio successivo per ragioni di convenienza contabile.
• La continuità dei bilanci e l'assenza di un concreto danno per l'erario non legittimano l'imputazione del costo a un esercizio diverso da quello corretto. Eventuali duplicazioni o effetti impositivi devono essere gestiti attraverso gli strumenti di rimborso previsti dalla legge.
• Per dedurre un costo non è sufficiente averlo contabilizzato: il contribuente deve conservare documentazione idonea a dimostrarne esistenza, importo, causa, coerenza economica e inerenza all'attività d'impresa.
• L'ubicazione fisica di un bene, come una fotocopiatrice, può costituire un elemento valutabile ma non dimostra automaticamente il difetto di inerenza; occorre considerare l'intera documentazione e il concreto collegamento con l'attività aziendale.
• In Cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti già accertati dal giudice di merito, se la motivazione è logica e adeguata. Le censure devono indicare con precisione la violazione di legge o il fatto decisivo omesso.