Sentenza del 07/06/2016 n. 3527 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione dei premi di fine anno e dei bonus quantitativi o qualitativi. La detrazione IVA può spettare quando il bonus costituisce una componente del prezzo delle singole cessioni o prestazioni, riducendo l'importo dovuto, oppure quando remunera specifiche obbligazioni contrattuali del cliente, adeguatamente documentate. Non spetta invece per i premi propriamente detti, riconosciuti indistintamente a fine esercizio al raggiungimento di un certo fatturato o per incentivare futuri acquisti, poiché tali somme costituiscono contributi autonomi e non il corrispettivo di operazioni imponibili. L'onere di provare la natura del pagamento, la prestazione sottostante e il nesso sinallagmatico grava sul soggetto che invoca la detrazione.

Norme richiamate

• Articolo 3 del d.P.R. 26 ottobre 1972

  Rileva per distinguere le prestazioni di servizi rilevanti ai fini IVA dai trasferimenti di denaro privi di una specifica controprestazione.

• Articolo 26, comma 2, del d.P.R. 26 ottobre 1972

  Riguarda le variazioni dell'imponibile e dell'imposta, comprese quelle derivanti da riduzioni o abbuoni sul prezzo, applicabili quando il bonus incide effettivamente sul corrispettivo delle operazioni.

• Risoluzione ministeriale n. 120/E del 17 settembre 2004

  Richiamata quale riferimento amministrativo per la distinzione tra premi autonomi e componenti del prezzo o corrispettivi di specifiche prestazioni.

• Cassazione n. 5006/2007

  Richiamata a sostegno del principio secondo cui la qualificazione IVA del pagamento dipende dalla concreta esistenza e prova di un rapporto sinallagmatico.

• Commissione tributaria regionale del Lazio n. 210/2013

  Richiamata in conformità al principio per cui la detrazione non spetta per premi autonomi non collegati a prestazioni specifiche o a una riduzione del prezzo.

Massime di principio

• Per ottenere la detrazione IVA non è sufficiente qualificare contabilmente una somma come bonus o premio: occorre dimostrare la concreta operazione o prestazione cui essa si riferisce.
• Un bonus collegato a specifici obblighi contrattuali, risultati misurabili o attività di promozione documentate può costituire un corrispettivo imponibile, se esiste un chiaro nesso sinallagmatico.
• Un premio riconosciuto indistintamente a fine anno in base al fatturato complessivo o per incentivare acquisti futuri tende a essere considerato un contributo autonomo fuori campo IVA.
• La documentazione contrattuale, le fatture, i criteri di calcolo e le prove dell'attività svolta devono consentire di individuare con chiarezza la controprestazione; in caso contrario, l'onere della prova non è assolto.
• Le riduzioni che incidono sul prezzo delle singole operazioni devono essere trattate secondo la disciplina delle variazioni dell'imponibile, mentre i trasferimenti privi di controprestazione specifica non generano detrazione IVA.