Sentenza del 29/05/2015 n. 57 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale della cessione onerosa di terreni edificabili non facenti parte di un'azienda agricola, poiché non erano mai stati coltivati, e la tassazione della plusvalenza realizzata sulla cessione di un terreno destinato a strada di accesso. In particolare, si discuteva se la cessione fosse soggetta a IVA e se la destinazione a strada escludesse l'imponibilità della plusvalenza ai fini IRPEF.

La decisione

La cessione dei terreni non è stata ritenuta soggetta a IVA, poiché i terreni non facevano parte di un'azienda agricola; il relativo contratto è invece soggetto all'imposta di registro. È stata confermata l'imponibilità ai fini IRPEF della plusvalenza derivante dalla cessione del terreno edificabile destinato a strada di accesso, poiché la potenzialità edificatoria deve essere valutata in base alla destinazione risultante dagli strumenti urbanistici e non viene esclusa dalla specifica destinazione funzionale del terreno.

Massime di principio

• La cessione onerosa di un terreno non è automaticamente soggetta a IVA: occorre verificare se il terreno rientri nell'esercizio di un'attività d'impresa o agricola e se faccia effettivamente parte dell'azienda.
• Se il terreno non è mai stato coltivato e non appartiene all'azienda agricola, la cessione può essere soggetta all'imposta di registro anziché all'IVA.
• Ai fini IRPEF, la plusvalenza derivante dalla cessione di un terreno edificabile è imponibile quando la potenzialità edificatoria risulta dagli strumenti urbanistici vigenti.
• La destinazione del terreno a strada di accesso non esclude di per sé la natura edificabile né l'imponibilità della plusvalenza, se il terreno è urbanisticamente classificato come edificabile.
• Per valutare il trattamento fiscale è necessario distinguere il regime indiretto della cessione, ossia IVA o imposta di registro, dalla tassazione diretta della plusvalenza ai fini IRPEF.