Sentenza del 10/03/2020 n. 6697 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano avvisi di accertamento ICI per gli anni 2007-2009 relativi a un'ampia area fabbricabile comprendente l'abitazione principale, denunciando: nullità degli avvisi per carenza di potere di rappresentanza dei funzionari sottoscrittori (mancanza di delibera di Giunta o delega del Sindaco ai sensi dell'art.11, comma 4 D.Lgs.504/1992); difetto di motivazione e impossibilità di verificare i conteggi e l'individuazione catastale delle aree contestate; eccessiva applicazione delle sanzioni (applicazione della sanzione massima senza motivazione e senza operare la riduzione prevista). Inoltre i ricorrenti sostenevano che le aree erano pertinenze della casa e soggette a vincolo di pertinenzialità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo e il quinto motivo, ritenendo che gli avvisi fossero nulli per mancanza di valida sottoscrizione/delega: ai sensi del D.P.R. 600/1973, art.42 e del D.Lgs.504/1992, art.11, comma 4, l'atto impositivo deve essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da un impiegato della carriera direttiva validamente delegato (o da un funzionario designato con delibera di Giunta). Il Comune non ha provato l'esistenza della delega o della delibera. Per tali ragioni la Corte ha cassato la sentenza della CTR, decidendo nel merito e accogliendo il ricorso introduttivo dei contribuenti. Le spese dei gradi di merito sono compensate; il Comune è condannato alle spese di cassazione (liquidate in Euro 1.500,00 oltre oneri).

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  L'avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato; in caso di contestazione grava sull'Amministrazione l'onere di provare l'esistenza della delega; la mancanza di sottoscrizione valida determina la nullità dell'atto.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 11, comma 4

  Prevede che con delibera di giunta comunale sia designato un funzionario cui sono conferiti i poteri organizzativi e gestionali dell'imposta e che tale funzionario sottoscrive richieste, avvisi e provvedimenti: la designazione/delega specifica è requisito per la legittimità della sottoscrizione.

• D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (T.U. enti locali), artt. 107 e 109

  Norme generali sull'allocazione delle funzioni (dirigenti/responsabili uffici); la Corte ha ritenuto che tali norme generali non abrogano espressamente le disposizioni speciali tributarie come l'art.11 del D.Lgs.504/1992, per cui il richiamo al TU non è sufficiente a sostituire la necessaria delibera di giunta o delega.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, artt. 7 e 12

  Riguardano regime delle sanzioni tributarie; i giudici di merito dovevano considerare le regole sull'applicazione e sulla motivazione delle sanzioni, ma la decisione della Corte ha assorbito tali censure dopo aver dichiarato la nullità formale degli avvisi.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, artt. 21‑septies e 21‑octies

  Richiamate in relazione ai principi sul procedimento amministrativo e sulla trasparenza/motivazione degli atti; la Corte tuttavia ha deciso in base alla carenza formale della sottoscrizione/delega.

• Codice di procedura civile, art. 360 (motivi di ricorso per cassazione)

  I motivi dedotti (violazione di legge, omessa o insufficiente motivazione, omesso esame di fatto decisivo) sono stati impiegati per far valere l'insufficienza della decisione di appello; la Corte ha accolto alcuni di essi (in particolare legittimazione alla sottoscrizione e carenza di motivazione della decisione impugnata).

• Costituzione, art. 111

  Richiamato in rapporto al diritto al giusto processo e al necessario adeguato motivare delle decisioni; la censura è stata valutata unitamente ai profili di motivazione della pronuncia impugnata.

Massime di principio

• La validità di un avviso di accertamento tributario dipende dalla sottoscrizione da parte del capo dell'ufficio o di un funzionario della carriera direttiva validamente delegato; se il contribuente contesta la legittimazione del sottoscrittore, grava sull'amministrazione l'onere di provare l'esistenza della delega o della delibera.
• Le norme tributarie speciali che prevedono la designazione di un funzionario (es. D.Lgs. 504/1992, art.11) prevalgono sulla disciplina generale degli enti locali quando la prima non sia espressamente abrogata; il richiamo generico al T.U. non sostituisce l'atto di designazione richiesto dalla norma speciale.
• La carenza formale (mancata prova della delega o della delibera) comporta la nullità dell'atto impositivo anche se contestazioni sostanziali (motivazione, conteggi, sanzioni) sono presenti; l'accertamento formale è condizione di procedibilità della valutazione del merito.
• In casi analoghi il contribuente dovrebbe: contestare tempestivamente la legittimazione del sottoscrittore; indicare l'assenza di delibere o deleghe negli atti difensivi; e chiedere la produzione documentale della delibera/delega da parte dell'ente, essendo onere dell'amministrazione dimostrarla.
• Le questioni di motivazione dell'avviso (individuazione catastale, parametri di valutazione, calcolo delle sanzioni) restano rilevanti ma possono risultare assorbite se l'atto è dichiarato nullo per vizi formali nella sottoscrizione; per evitare decisioni interlocutorie l'amministrazione dovrebbe provvedere a regolarizzare preventivamente le deleghe e motivare compiutamente gli avvisi.