Regolamento (UE) 2019/2104

Regolamento (UE) 2019/2104 della Commissione: modifiche agli IAS 1 e 8 sulla definizione di rilevante

Il regolamento recepisce nell’ordinamento UE le modifiche IASB del 2018 sulla definizione di "rilevante" (materiality) e adegua, in coordinamento, altri principi internazionali connessi alla presentazione e all’informativa di bilancio. L’intervento si inserisce nel progetto "Better Communication in Financial Reporting" e mira a rendere più chiara la valutazione della rilevanza e più efficace la comunicazione nelle note al bilancio.

Contesto e finalità

La Commissione, dopo consultazione con l’EFRAG, ha ritenuto che le modifiche agli IAS 1 e 8 soddisfino i criteri di adozione previsti dal regolamento (CE) n. 1606/2002. Poiché la nuova definizione di rilevanza incide anche su altre disposizioni applicative, il regolamento aggiorna anche IAS 10, IAS 34 e IAS 37 nell’ambito del regolamento (CE) n. 1126/2008.

Modifica del regolamento (CE) n. 1126/2008

L’articolo 1 dispone la modifica dell’allegato del regolamento (CE) n. 1126/2008, includendo le modifiche agli IAS 1, 8, 10, 34 e 37 come riportate nell’allegato del regolamento. Si tratta, quindi, di un aggiornamento tecnico dell’elenco dei principi contabili internazionali adottati dall’Unione.

Nuova definizione di rilevante nello IAS 1

La nuova formulazione precisa che un’informazione è rilevante quando è ragionevole presumere che omissioni, errori o occultamenti possano influenzare le decisioni degli utilizzatori principali dei bilanci redatti per scopi di carattere generale. La rilevanza dipende dalla natura o dall’entità dell’informazione, o da entrambe, e va valutata nel contesto del bilancio nel suo insieme.

Il testo chiarisce anche quando un’informazione si considera "occultata":

• se è presentata con linguaggio vago o non chiaro;
• se è disseminata in modo frammentario;
• se voci o eventi dissimili sono aggregati in modo inappropriato;
• se voci o eventi simili sono disaggregati in modo inappropriato;
• se informazioni rilevanti sono nascoste da informazioni irrilevanti al punto da impedirne l’individuazione da parte dell’utilizzatore principale.

Coordinamento con lo IAS 8

Lo IAS 8 viene allineato alla nuova nozione di rilevanza: il paragrafo 5 rinvia alla definizione contenuta nello IAS 1 e il paragrafo 6 è soppresso. Il nuovo paragrafo 54H stabilisce che le modifiche devono essere applicate prospetticamente ai bilanci degli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2020, con facoltà di applicazione anticipata e obbligo di indicare in nota l’adozione anticipata.

Effetti sullo IAS 10: fatti successivi alla chiusura

Lo IAS 10 è modificato per rafforzare l’informativa sui fatti successivi alla data di chiusura dell’esercizio che non comportano rettifica ma sono rilevanti. In tali casi, per ogni significativa categoria di fatti, l’entità deve indicare:

• la natura del fatto;
• una stima dei relativi effetti sul bilancio, oppure la dichiarazione che tale stima non può essere effettuata.

Il paragrafo 23C prevede che tali modifiche si applichino prospetticamente ai bilanci degli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2020, con possibilità di applicazione anticipata; l’applicazione deve avvenire insieme a quella delle modifiche alla definizione di rilevante dello IAS 1 e delle modifiche dello IAS 8.

Effetti sullo IAS 34: bilanci intermedi

Lo IAS 34 viene aggiornato per richiamare espressamente la definizione di rilevante contenuta nello IAS 1 e l’esigenza di informativa separata sulle voci rilevanti, incluse le attività operative cessate. Il nuovo paragrafo 58 ribadisce l’applicazione prospettica dal 1° gennaio 2020, con facoltà di anticipo e con obbligo di disclosure in caso di applicazione anticipata.

Effetti sullo IAS 37: accantonamenti e ristrutturazioni

Per lo IAS 37, il paragrafo 75 chiarisce che la mera decisione della direzione aziendale o del consiglio di amministrazione di procedere a una ristrutturazione, presa prima della chiusura, non crea di per sé un’obbligazione implicita. Ciò avviene solo se, prima della chiusura, l’entità:

• ha iniziato ad attuare il programma di ristrutturazione; oppure
• ha comunicato ai soggetti interessati i principali aspetti del programma in modo sufficientemente analitico da far sorgere una valida aspettativa di attuazione.

Se l’avvio del programma o la comunicazione dei suoi aspetti principali avviene solo dopo la chiusura, il fatto deve essere riportato secondo lo IAS 10, quando la ristrutturazione è rilevante e la mancata informazione potrebbe influenzare le decisioni degli utilizzatori principali dei bilanci.

Decorrenza, applicazione e natura vincolante

L’articolo 2 stabilisce che le imprese devono applicare le modifiche al più tardi dal primo esercizio finanziario che inizi il 1° gennaio 2020 o successivamente. L’articolo 3 dispone l’entrata in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Come di regola per i regolamenti UE, l’atto è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri.