Sentenza del 08/04/2019 n. 737 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente lamentava il contrasto tra la disciplina nazionale, che limita la detrazione dell'IVA sugli acquisti quando il soggetto effettua prestazioni medico-sanitarie esenti, e il principio unionale di neutralità dell'IVA. Secondo la contestazione, l'esenzione delle prestazioni sanitarie e il meccanismo del pro rata determinerebbero un aggravio economico incompatibile con la piena neutralità dell'imposta.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stata ritenuta legittima la disciplina interna che prevede l'esenzione IVA per le prestazioni medico-sanitarie e, come conseguenza, la detrazione dell'IVA secondo il criterio del pro rata. La limitazione della detrazione non viola il diritto dell'Unione, poiché il principio di neutralità dell'IVA può essere compresso quando ciò sia funzionale alla tutela della salute, valore di rango costituzionale e collegato a un bene fondamentale della persona. La tutela della salute è stata quindi ritenuta prevalente rispetto al principio di neutralità, che non ha lo stesso rango costituzionale.

Norme richiamate

• Normativa unionale in materia di neutralità dell'IVA

  Il principio di neutralità dell'IVA non impedisce agli Stati membri di prevedere esenzioni per determinate prestazioni, né esclude automaticamente le limitazioni alla detrazione conseguenti a tali esenzioni.

• Disciplina nazionale dell'esenzione IVA per le prestazioni medico-sanitarie

  Le prestazioni medico-sanitarie esenti non attribuiscono, in linea generale, un pieno diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti. Quando il soggetto svolge anche operazioni imponibili, la detrazione può essere determinata mediante il meccanismo del pro rata.

• Principio costituzionale di tutela della salute

  La tutela della salute costituisce un valore di rango costituzionale e può giustificare una deroga o una compressione del principio di neutralità dell'IVA, purché la disciplina sia coerente con l'obiettivo di tutelare le prestazioni sanitarie.

Massime di principio

• L'esenzione IVA delle prestazioni sanitarie può comportare una limitazione della detrazione dell'IVA sugli acquisti, senza che ciò costituisca automaticamente una violazione del diritto dell'Unione.
• Il principio di neutralità dell'IVA non è assoluto: può essere bilanciato con valori superiori, come la tutela costituzionale della salute.
• Il soggetto che svolge sia operazioni esenti sia operazioni imponibili deve verificare l'applicazione del pro rata e documentare correttamente la destinazione degli acquisti.
• La limitazione della detrazione è legittima se deriva direttamente dall'esenzione prevista dalla legge e non introduce una penalizzazione arbitraria o sproporzionata.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra l'IVA relativa ad acquisti esclusivamente destinati ad attività imponibili, esclusivamente destinati ad attività esenti e acquisti promiscui: solo questi ultimi, di regola, richiedono il ricorso al pro rata o a criteri di ripartizione.