Sentenza del 19/02/2021 n. 247 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione, nei confronti del socio di una società a ristretta base azionaria, della presunzione di distribuzione di maggiori utili accertati in capo alla società; la società aveva definito l'accertamento in adesione, e l'Amministrazione ha traslato l'accertamento sui soci ritenendoli beneficiari di utili non distribuiti.

La decisione

La Corte ha stabilito che, quando la società ha definito in adesione l'accertamento a suo carico, il maggior reddito così accertato si considera definitivo e la presunzione di attribuzione agli soci è legittima se sussiste la ristretta compagine societaria. Ha altresì precisato che la presunzione può operare anche se la società è partecipata da un'altra società di capitali a sua volta a ristretta base azionaria. Tuttavia il socio può fornire, anche in via presuntiva, la prova contraria documentando la diversa utilizzazione dei maggiori utili; nel caso deciso la Corte ha ammesso tale prova contraria, con conseguente esclusione (o riduzione) dell'accertamento nei confronti del socio.

Massime di principio

• L'accertamento societario definito in adesione è definitivo e può legittimare la presunzione di distribuzione di utili ai soci se è dimostrata la ristretta base azionaria.
• La presunzione può essere applicata anche lungo catene partecipative: se la società accertata è partecipata da altra società di capitali anch'essa a ristretta base, gli utili possono essere ritenuti attribuiti ai soci finali.
• Il socio ha comunque diritto di offrire la prova contraria; tale prova può essere anche di natura presuntiva e consiste nel dimostrare una diversa utilizzazione degli utili (reinvestimento, trattenimento a fronte di perdite, impieghi societari, aumento di capitale, finanziamenti alla società, ecc.).
• Onere della prova: l'Amministrazione deve dimostrare l'esistenza dell'accertamento definitivo (es. adesione) e la ristretta compagine sociale; il socio può allegare elementi che consentano, anche per deduzioni logiche e documentali, di confutare la presunzione.
• In pratica, per resistere a un accertamento su base presuntiva il socio dovrebbe produrre documentazione interna e contabile che evidenzi l'effettivo impiego dei maggiori utili o l'impossibilità della loro distribuzione.