Sentenza del 13/11/2020 n. 3499 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disciplina del contraddittorio preventivo ex art. 12, co. 7 della l. 212/2000: il ricorrente contestava l'applicabilità della norma all'accertamento in questione e la corretta instaurazione del contraddittorio, evidenziando che non era mai stato emesso né rilasciato alcun Processo Verbale di Constatazione (PVC), condizione necessaria, secondo il ricorrente, per il decorso del termine di sessanta giorni previsto per il contraddittorio.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la disposizione di cui all'art. 12, co. 7, l. 212/2000 non abbia portata generale ma si applichi solo ai tributi "armonizzati". Inoltre, nel caso concreto non era stato né emesso né rilasciato alcun PVC; poiché la norma fa decorrere il termine di sessanta giorni dal rilascio della copia del PVC, la sua disciplina non poteva trovare applicazione. Di conseguenza la contestazione fondata sull'applicazione del contraddittorio preventivo ex art. 12, co. 7 è stata rigettata a favore del ricorrente.

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  La norma sul contraddittorio preventivo è stata interpretata come applicabile solo ai tributi "armonizzati" e non in via generale; il termine di 60 giorni decorre dal rilascio della copia del PVC.

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Richiamata come riferimento normativo generale allo Statuto del contribuente; nel contesto è stata utilizzata per inquadrare i diritti procedurali del contribuente relativi al contraddittorio e alle garanzie formali.

Massime di principio

• La previsione del contraddittorio preventivo prevista dall'art. 12, co. 7, l. 212/2000 non si applica automaticamente a tutti i tributi: va verificato se il tributo sia "armonizzato" (ossia ricadente nell'ambito di disciplina comunitaria che giustifica l'applicazione della norma).
• Il termine di sessanta giorni per lo svolgimento del contraddittorio decorre dal rilascio della copia del PVC: se non è stato emesso o non è stata rilasciata copia del PVC, non può formarsi il termine e non può ritenersi avviato il contraddittorio ex art. 12 co. 7.
• In assenza dell'atto formale (PVC) richiesto dalla normativa, le difese del contribuente possono prevalere: l'amministrazione deve osservare le formalità previste, pena l'irrigidimento delle proprie posizioni sostanziali e procedurali.
• Quando l'amministrazione invoca l'art. 12, co. 7, è utile verificare preliminarmente la tipologia del tributo e la presenza/documentazione del PVC: se manca uno di questi presupposti, la disciplina del contraddittorio non può essere applicata.
• In contenziosi simili, il contribuente dovrebbe documentare l'assenza di rilascio del PVC o la non sussistenza del carattere "armonizzato" del tributo; l'amministrazione deve invece fornire prova dell'avvenuto rilascio del PVC e della rilevanza della norma per quel tributo.