Sentenza del 13/11/2020 n. 3498 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

contestazione di operazioni inesistenti e richiesta di disconoscimento delle detrazioni/costi; l'Ufficio ha contestato che le fatture emesse da più società erano relative a operazioni inesistenti in quanto tutte le società erano amministrate dallo stesso soggetto, operavano negli stessi locali con gli stessi dipendenti e non avevano i mezzi per svolgere le prestazioni, venendo ritenute "cartiere"; la contribuente ha prodotto documentazione riferita ad anni successivi per dimostrare l'effettiva attività delle cartiere

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  disciplina la ripartizione dell'onere della prova: chi afferma un fatto ha l'onere di provarlo; nell'ambito fiscale ciò si traduce nel dovere per l'Amministrazione di dimostrare l'inesistenza delle operazioni mediante elementi e indizi e per il contribuente di provare la fonte legittima delle deduzioni/detrazioni

• Cass. 19284/2014

  giurisprudenza che conferma la necessità per l'Amministrazione di fornire elementi indiziari gravi, precisi e concordanti per contestare l'esistenza delle operazioni e per il contribuente di fornire prova contraria specifica

• Cass. 11873/2018

  precisa i criteri valutativi degli indizi rilevanti (comune controllo, coesistenza logistica e personale, mancanza di struttura operativa) e l'inidoneità di prove tardive a ribaltare le contestazioni

• Cass. 33915/2019

  sottolinea l'onere del contribuente di dimostrare la concreta svolgimento dell'attività e la legittimità della fonte delle somme, mediante documentazione coerente e riferibile al periodo oggetto di accertamento

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione fiscale contesta operazioni inesistenti deve fornire elementi indiziari (es. comune controllo, stessi locali, stessi dipendenti, carenza di mezzi) tali da rendere credibile l'ipotesi di 'cartiera'.
• L'onere della prova è ripartito: l'Ufficio deve dimostrare l'inesistenza delle prestazioni; il contribuente deve provare la fonte legittima della detrazione o del costo e l'effettivo svolgimento dell'attività.
• Documentazione prodotta riferita ad anni successivi o non direttamente collegata al periodo contestato è generalmente insufficiente a superare le contestazioni sull'inesistenza delle operazioni.
• Per difendersi efficacemente il contribuente deve produrre prove specifiche e riferite al periodo contestato: contratti, ordini, consegne, pagamenti tracciati, strutture operative, documentazione contabile e bancarie coerenti e certificazioni che attestino l'effettiva prestazione.
• Indizi come controllo comune, coesistenza logistica e personale non sono di per sé conclusivi ma, se gravi, precisi e concordanti, possono legittimare l'accertamento; spetta poi al contribuente fornire elementi idonei a confutarli.
• In fase istruttoria è determinante la tempestività e la pertinenza della prova: testimonianze tardive o documenti non riferibili al periodo contestato hanno scarso valore probatorio.