Sentenza del 13/11/2020 n. 3491 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato l'esistenza e la deducibilità dei costi per servizi di catering, rilevando: la ripetitività dello stesso importo in più esercizi, il legame tra la società che deduceva la spesa e la ditta di catering (appartenenti allo stesso gruppo) e l'omesso versamento d'imposta da parte della ditta di catering risultata in perdita. Si è dunque rimessa la prova dell'effettività delle spese al contribuente secondo l'art. 109 TUIR.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che gravava sul contribuente l'onere di provare l'effettiva sostenibilità e la veridicità dei costi dedotti. Non essendo stata fornita prova idonea e convincente (es. contratti dettagliati, documentazione delle prestazioni effettivamente rese, ricevute di pagamento tracciabili, elementi che giustificassero la ripetitività dell'importo e l'indipendenza economica del fornitore), la deduzione è stata disconosciuta e le spese non sono state ammesse in deduzione. La decisione si allinea al principio richiamato dalla giurisprudenza (Cass. n. 14858/2018).

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  Stabilisce che per la deducibilità dei costi il contribuente deve dimostrarne l'effettività; in caso di contestazione l'onere probatorio è in capo al contribuente.

• Cass. sent. 14858/2018

  Giurisprudenza richiamata a conferma del principio secondo cui, quando l'amministrazione contesta l'esistenza o la veridicità dei costi, il contribuente deve fornire prove documentali solide (contratti, negoziazioni, ricevute di pagamento) per ottenere la deducibilità.

Massime di principio

• L'onere della prova dell'effettività dei costi grava sul contribuente quando l'Amministrazione contesta la spesa; quindi conservare e produrre documentazione pienamente idonea è essenziale.
• Documenti utili a provare i costi: contratti dettagliati, ordini, conferme d'ordine, report/verbali di esecuzione del servizio, fatture coerenti, ricevute di pagamento tracciabili (bonifici, estratti conto) e corrispondenza/negoziazioni tra le parti.
• La ripetitività di importi identici in più esercizi e il ricorso a fornitori appartenenti allo stesso gruppo aumentano la necessità di prove addizionali che dimostrino la genuinità e l'operatività della prestazione.
• Se il fornitore non è in regola fiscalmente o risulta in perdita, il contribuente dovrebbe allegare elementi che dimostrino l'effettiva esecuzione della prestazione (es. fotografie, elenchi partecipanti, verbali di consegna, testimonianze, contratti con terzi beneficiari).
• Nei rapporti infragruppo va dimostrato il carattere commerciale e la congruità del prezzo (analisi comparativa di mercato, preventivi alternativi, giustificativi di costo sostenuto dal fornitore).
• In assenza di prova convincente l'Amministrazione può disconoscere la deducibilità e il contribuente rischia rettifiche e sanzioni; è preferibile integrare la documentazione già in sede amministrativa o processuale per evitare esiti sfavorevoli.
• La documentazione contabile formale (fatture e ricevute) è necessaria ma non sempre sufficiente se sono presenti indizi di simulazione o di anomalie: la prova deve essere complessiva e coerente.