Sentenza del 30/01/2025 n. 2196 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva richiesto il rimborso di imposte (Irpef e Ilor) per gli anni 1990-1992 in relazione alle agevolazioni per eventi sismici. L'Agenzia contestava in Cassazione la decisione della CTR secondo cui l'Ufficio doveva poter verificare d'ufficio i versamenti tramite l'anagrafe tributaria e che la domanda generica non comportava l'inammissibilità; inoltre deduceva che la CTR non aveva valutato la compatibilità del rimborso con le regole sugli aiuti di Stato/de minimis per i soggetti che svolgono attività economica.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (confermando che la mancanza di documentazione allegata all'istanza non la rende automaticamente inammissibile e che vige il principio di collaborazione e buona fede: l'Amministrazione deve acquisire documenti in suo possesso e contestare specificamente), ma ha accolto il secondo motivo: la CTR non aveva verificato la compatibilità del beneficio con il regime de minimis/aiuti di Stato (e la decisione della Commissione UE costituisce ius superveniens). La sentenza impugnata è cassata e la causa è rinviata alla Corte territoriale di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per nuovo esame e motivazione; le spese del giudizio di legittimità sono demandate al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• art. 10, comma 1, legge n. 212/2000

  Introduce il principio di collaborazione e buona fede nei rapporti tra contribuente e Amministrazione, imponendo all'Ufficio di acquisire d'ufficio documenti già in suo possesso e di non richiederli se inutilmente ridondanti.

• art. 6, comma 4, legge n. 212/2000

  Vieta di richiedere al contribuente documenti già in possesso dell'Amministrazione, riaffermando l'obbligo di acquisizione d'ufficio.

• art. 18, comma 2, legge n. 241/1990

  Prevede l'acquisizione d'ufficio dei documenti necessari all'istruttoria quando sono già in possesso dell'Amministrazione o di altre PA; rafforza gli obblighi di attivazione dell'Ufficio.

• art. 1, comma 665, legge n. 190/2014

  Disciplinava il diritto al rimborso per i contribuenti che avevano versato imposte in eccesso per il triennio 1990-1992 in ragione delle agevolazioni concesse; oggetto di interpretazione autentica e successive integrazioni normative.

• art. 16-octies, D.L. n. 91/2017 (conv. L. n. 123/2017)

  Ha previsto la possibilità di integrazione delle domande di rimborso generiche e ha regolamentato il termine entro cui l'Amministrazione può richiedere dati necessari (60 giorni), rafforzando gli obblighi di collaborazione per i rimborsi relativi al triennio 1990-1992.

• Decisione della Commissione Europea C(2015) 5549 final (14/08/2015)

  Ha dichiarato incompatibili con il mercato interno alcune misure di riduzione di tributi/contributi concesse come aiuto di Stato, salvo che si tratti di aiuti individuali conformi ai regolamenti de minimis; costituisce ius superveniens vincolante per il giudice nazionale nella verifica della compatibilità degli aiuti.

• Regolamento (CE) n. 1407/2013 e Regolamento (CE) n. 717/2014

  Regolamenti che disciplinano gli aiuti 'de minimis'; la compatibilità del rimborso con tali regolamenti deve essere verificata concretamente (soglia totale su 3 anni, cumulabilità, ecc.).

• artt. 107 e 108 TFUE

  Norme fondamentali sugli aiuti di Stato: il giudice nazionale deve valutare la compatibilità degli aiuti con il mercato interno e applicare le decisioni/interpretazioni comunitarie.

• art. 37 DPR n. 602/1973

  Riferito dalla CTR in tema di decadenza/termine, ma la Corte di Cassazione ha ritenuto che l'eccezione di decadenza non fosse fondata in ragione della disciplina specifica dei rimborsi oggetto di causa.

• artt. 18, 19, 22, 27, D.Lgs. n. 546/1992

  Norme del processo tributario richiamate dall'Agenzia in primo motivo relative a oneri di allegazione e produzione documentale; la Corte precisa che detti oneri operano unitamente al principio di collaborazione amministrativa.

• art. 360, cod. proc. civ.; artt. 115, 2697 cod. civ. (richiamati)

  Norme processuali richiamate nelle censure della ricorrente: la Corte ha analizzato la ripartizione dell'onere della prova e gli effetti della mancata produzione documentale alla luce dei principi di collaborazione e delle evidenze in possesso dell'Amministrazione.

Massime di principio

• La mancanza di documentazione allegata a una istanza di rimborso non determina automaticamente l'inammissibilità: l'Amministrazione è tenuta a collaborare e ad acquisire d'ufficio i documenti in suo possesso o a richiederne l'integrazione secondo termini predeterminati.
• In giudizio il contribuente deve allegare l'an e il quantum della pretesa; tuttavia, se l'Amministrazione dispone di informazioni rilevanti (es. presentazione delle dichiarazioni, registrazioni dei versamenti), è obbligata a prendere posizione specifica e ad allegare fatti impeditivi, estintivi o modificativi, non potendo limitarsi ad invocare il mancato assolvimento dell'onere probatorio da parte del contribuente.
• Se l'Amministrazione non ha adempiuto al proprio obbligo collaborativo in fase procedimentale, non può poi avvantaggiarsi di tale inerzia nella fase processuale: il comportamento difensivo dell'Ufficio deve essere valutato dal giudice e può comportare presunzioni o obblighi probatori a carico dell'Amministrazione.
• Quando il beneficiario svolge attività economica, il giudice deve valutare la compatibilità del rimborso con il regime degli aiuti di Stato e con i regolamenti de minimis: la prova riguarda l'ammontare totale degli aiuti de minimis ricevuti nel triennio rilevante; se la soglia è superata il beneficio deve essere negato integralmente.
• Le decisioni della Commissione UE e i regolamenti comunitari in materia di aiuti costituiscono ius superveniens vincolante per il giudice nazionale; il giudice deve applicare d'ufficio le norme comunitarie e disapplicare le norme interne incompatibili.
• Indicazioni pratiche: conservare prova della presentazione delle dichiarazioni e dei versamenti, rispondere tempestivamente alle richieste di integrazione dell'Ufficio (60 giorni quando previsto), e se si agisce in giudizio, allegare chiaramente l'an e il quantum ma anche documentare l'avvenuta trasmissione di documenti all'Amministrazione ove possibile.