Sentenza del 20/12/2017 n. 5530 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione delle violazioni IVA connesse alla fatturazione. La mancata regolarizzazione, da parte del cedente o emittente, di una fattura relativa a una vendita è considerata violazione sostanziale, perché determina la sottrazione di IVA a debito e quindi un danno erariale concreto e quantificabile. Diversamente, la mancata ricezione di una fattura di acquisto da parte del cessionario è qualificata come violazione formale, poiché comporta soltanto l'impossibilità di detrarre l'IVA a credito indicata nel documento, senza arrecare un pregiudizio all'Erario.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta sul valore aggiunto in materia di fatturazione e detrazione

  La violazione è sostanziale quando l'omissione incide sull'IVA a debito dovuta all'Erario; è invece formale quando produce esclusivamente l'indetraibilità dell'IVA a credito senza un danno fiscale concreto.

Massime di principio

• Per valutare la sanzionabilità di un'omissione IVA occorre verificare se essa abbia prodotto o possa produrre una concreta sottrazione d'imposta all'Erario.
• L'omessa regolarizzazione di una fattura di vendita è normalmente sostanziale, perché può ridurre l'IVA a debito dichiarata dal cedente.
• La mancata ricezione di una fattura di acquisto, se determina soltanto la perdita del diritto alla detrazione dell'IVA, è qualificabile come violazione formale in assenza di un danno erariale ulteriore.
• La distinzione tra violazione formale e sostanziale dipende dagli effetti economici dell'omissione, non dalla sola irregolarità documentale.
• La qualificazione concreta può dipendere dalla normativa applicabile, dagli adempimenti di regolarizzazione effettuati e dall'eventuale presenza di evasione o danno fiscale effettivo.