Corte di giustizia, Sentenza C-258/19

Competenza della Corte sul diritto a detrazione IVA relativo a una prestazione pre-adesione

La pronuncia è resa in sede di rinvio pregiudiziale dalla Kúria (Corte suprema ungherese) in una controversia tra EUROVIA e l’amministrazione tributaria ungherese. Il tema è se la Corte possa interpretare le norme IVA dell’Unione quando la prestazione di servizi è stata effettuata prima dell’adesione dell’Ungheria all’Unione, ma fattura, pagamento e determinazione del prezzo sono intervenuti successivamente.

Fatti e procedimento principale

Eurovia aveva concluso nel 1996 e nel 1997 contratti d’opera per lavori su reti di telecomunicazioni. A causa di una controversia sull’ammontare del prezzo, aveva pagato solo parte del corrispettivo; il saldo è stato poi fissato in via giudiziale e versato nel 2010. Su richiesta di Eurovia, il prestatore ha emesso fattura solo il 15 giugno 2011, indicando come data di esecuzione il 6 giugno 2011. Eurovia ha quindi detratto l’IVA relativa nella dichiarazione del secondo trimestre 2011, ma l’amministrazione ha negato la detrazione per prescrizione e ha applicato una sanzione.

Normativa rilevante

La Corte richiama la sesta direttiva 77/388/CEE, in particolare:

• articolo 10, paragrafo 2, primo e terzo comma, sul fatto generatore e sull’esigibilità dell’imposta;
• articolo 17, paragrafo 1, sul momento di insorgenza del diritto a detrazione;
• articolo 18, paragrafo 2, sul suo esercizio. Richiama inoltre la direttiva 2006/112/CE, che ha sostituito la sesta direttiva, e in particolare gli articoli 63, 64, paragrafo 1, 66, 167 e 179, primo comma. Sul piano procedurale, il rinvio è effettuato ai sensi dell’articolo 267 TFUE.

Questioni pregiudiziali formulate dal giudice del rinvio

La Kúria chiede se:

• sia contraria al principio di neutralità e alle condizioni formali della detrazione una prassi nazionale che tenga conto solo del momento del fatto generatore, senza considerare che la portata della prestazione è stata contestata e che la fattura è stata emessa solo dopo la decisione definitiva;
• in caso affermativo, si possa eludere il termine di prescrizione quinquennale previsto dal diritto ungherese;
• rilevi il fatto che il destinatario della fattura abbia ritardato il pagamento del corrispettivo, con conseguente emissione tardiva della fattura.

Ragionamento della Corte sulla competenza

La Corte ribadisce che è competente a interpretare il diritto dell’Unione solo per la sua applicazione a partire dalla data di adesione dello Stato membro interessato. Di conseguenza, non è competente quando il periodo di riscossione dell’IVA precede l’adesione.

Nel caso di specie, la prestazione di servizi è stata effettuata il 16 novembre 1998, quindi prima dell’adesione dell’Ungheria all’Unione, avvenuta il 1° maggio 2004. Ai sensi dell’articolo 10, paragrafo 2, primo comma, della sesta direttiva e dell’articolo 63 della direttiva 2006/112, il fatto generatore e l’esigibilità dell’imposta si verificano al momento della prestazione. La Corte osserva che non risultano applicabili le ipotesi di acconti o pagamenti successivi contemplate dalle norme citate, né le ipotesi in cui il diritto nazionale faccia dipendere l’esigibilità dall’emissione della fattura, dall’incasso del prezzo o da un termine determinato.

La Corte sottolinea inoltre che il diritto a detrazione è direttamente e temporalmente collegato all’esigibilità dell’IVA a monte e che, in linea di principio, si esercita nel medesimo periodo in cui sorge. Perciò, il fatto che il prezzo esatto sia stato determinato solo dopo l’adesione, che il saldo sia stato versato dopo tale data e che la fattura sia stata emessa nel 2011 non cambia la natura della controversia: tutti questi elementi restano indissolubilmente connessi a una prestazione già eseguita prima dell’adesione.

Decisione

La Corte conclude che non è competente a rispondere alle questioni sollevate dalla Kúria. Il dispositivo si limita quindi a dichiarare il difetto di competenza della Corte di giustizia dell’Unione europea.

Principio affermato

Un elemento successivo alla data di adesione di uno Stato membro all’Unione, come la determinazione giudiziale del prezzo, il pagamento tardivo o l’emissione posteriore della fattura, non è sufficiente a radicare la competenza della Corte se la prestazione imponibile e l’esigibilità dell’IVA si collocano integralmente prima dell’adesione.