Sentenza del 14/04/2021 n. 322 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il ricorso verteva sulla deducibilità fiscale degli importi accantonati a titolo di trattamento di fine mandato per gli amministratori. L'Amministrazione finanziaria contestava la deducibilità ritenendo gli importi non conformi o non giustificati. Il giudice ha qualificato il TFM come una forma di remunerazione aggiuntiva rispetto al compenso ordinario degli amministratori e ha chiarito che, pur potendo avere affinità con il TFR dei dipendenti, il TFM è determinato dalla volontà delle parti e non è regolato da una norma che ne fissi il quantum; di conseguenza la deducibilità dipende dalla sussistenza di criteri di ragionevolezza e congruità rispetto ai parametri economici dell'impresa.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che gli accantonamenti per TFM possano essere dedotti se rispondono a criteri di ragionevolezza e congruità rispetto alla situazione economica e patrimoniale dell'impresa. In base a questo principio il diniego dell'Amministrazione finanziaria è stato annullato nella parte in cui non aveva valutato positivamente tali criteri: la deducibilità è stata riconosciuta quando l'importo e le modalità di accantonamento risultano giustificati e proporzionati alla capacità economica dell'impresa e alle clausole convenute tra le parti.

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2120

  riferimento alla disciplina dell'erogazione differita per i dipendenti

  L'art. 2120 disciplina il TFR per i dipendenti; il giudice evidenzia la differenza rispetto al TFM degli amministratori, per i quali non esiste una norma equivalente che stabilisca il quantum, sicché la misura è rimessa alla volontà delle parti e va valutata secondo criteri di ragionevolezza e congruità

Massime di principio

• Il trattamento di fine mandato va qualificato come forma di remunerazione aggiuntiva e non come obbligo di legge analogo al TFR; la sua deducibilità fiscale dipende dalla sostanza economica e dalla giustificazione degli accantonamenti.
• Per essere deducibili gli accantonamenti al TFM devono rispettare criteri di ragionevolezza e congruità rispetto ai parametri economici e alla capacità dell'impresa; non è richiesto che siano proporzionati al compenso annuo in modo rigido.
• È fondamentale documentare le ragioni e i criteri di calcolo (delibere assembleari/consiliari, contratti, parametri adottati) per poter dimostrare la liceità e la congruità degli accantonamenti in caso di verifica fiscale.
• La determinazione del quantum del TFM deve risultare coerente con la situazione economica e patrimoniale dell'azienda: eccessivi accantonamenti rispetto alla redditività o alla consistenza patrimoniale possono essere disconosciuti dall'Amministrazione.
• Nel valutare la deducibilità il giudice privilegia la verifica della sostanza economica rispetto alla mera forma: occorre dimostrare finalità retributive effettive e non escamotage di natura fiscale.
• Per i rapporti tra parti correlate è opportuno applicare parametri di mercato (arm's length) e motivare specificamente scelte diverse rispetto a prassi aziendali ordinarie.
• Prima di procedere ad accantonamenti significativi è consigliabile ottenere adegua documentazione e, se opportuno, pareri o delibere formali che giustifichino l'operazione alla luce della situazione economica aziendale.