Sentenza del 14/04/2021 n. 545 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Tre avvisi di accertamento catastale impugnati in relazione al classamento e alla determinazione della rendita di un campeggio e delle aree annesse (inclusione di area demaniale/arenile e elementi amovibili). Le censure principali erano: tardività dell'azione rettificatrice ex art. 1 comma 3 D.M. 701/1994, violazione del diritto al contraddittorio e mancanza di processo verbale, carenza assoluta di motivazione e rinvio ad atti non conosciuti, carenza di prova sulla destinazione sostanziale e sull'autonomia funzionale/reddituale delle aree demaniali e dell'arenile, errato classamento degli elementi amovibili (maxi caravan) e difetto di sottoscrizione degli atti.

La decisione

Il collegio ha riunito i procedimenti. Ha ritenuto che il termine annuale previsto dal D.M. 701/1994 non abbia natura perentoria e che la data rilevante sia la conclusione dell'istruttoria, non la notificazione; tuttavia ha accolto gli appelli proposti da XX S.r.l. (procedimenti 720/2018 e 772/2020) e, nonostante l'appello principale dell'Agenzia (1044/2019) fosse in parte fondato in punto di termine, ha comunque annullato tutti gli avvisi impugnati per carenza di motivazione. Il Collegio ha ritenuto infatti che gli avvisi non contenessero alcun apparato argomentativo minimo, né criteri o parametri di comparazione concreti che consentissero al contribuente di comprendere il percorso logico-giuridico e di difendersi. L'Ufficio è stato condannato al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in € 5.000,00 oltre accessori se dovuti.

Norme richiamate

• D.M. 701/1994

  Il termine di 12 mesi per eventuali rettifiche non è stato ritenuto perentorio; rileva la data di conclusione dell'istruttoria/adozione dell'atto da parte dell'Ufficio, non il momento della notificazione. Tuttavia la tardività può essere eccepita ma non è automaticamente sorretta da carattere perentorio.

• Decreto Legislativo / Decreto Ministeriale n. 28/1998

  art. 2 comma 1 (richiamato nel testo)

  Per essere considerate unità immobiliare autonoma le superfici devono avere potenzialità di autonomia funzionale e reddituale; l'arenile demaniale può comunque concorrere alla valutazione se contribuisce alla redditività dell'unità produttiva (stabilimento balneare/campeggio).

• Decreto Legge 262/2006

  art. 2 comma 40 (richiamato nel testo)

  Richiamato dall'Ufficio per sostenere che l'area demaniale concorra alla determinazione del reddito unitamente alle unità immobiliari destinate a campeggio; la norma non esclude l'inclusione di aree per la determinazione reddituale quando tali aree contribuiscono alla produzione di reddito.

• Legge 241/1990

  Richiesto a supporto della censura su trasparenza e motivazione; il giudice ha ricordato che l'accertamento catastale deve comunque contenere una motivazione minima che consenta la comprensione dell'iter logico-giuridico.

• Legge 212/2000 (Statuto del contribuente)

  art. 7 (e art. 12 dello Statuto richiamato dalla parte)

  Richieste di rispettare diritti di difesa e contraddittorio; il giudice ha affermato che l'accertamento catastale non comporta obbligo di contraddittorio endoprocedimentale tout court, pur restando necessario che l'atto sia motivato.

Massime di principio

• Il termine di 12 mesi previsto dal D.M. 701/1994 per la rettifica catastale non è perentorio: si valuta la data di conclusione dell'iter istruttorio/adozione dell'atto, non la sola notificazione; tuttavia la tardività resta eccepibile.
• Nell'accertamento catastale non sussiste un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale formale, ma l'Ufficio può svolgere sopralluoghi facoltativi; l'assenza di contraddittorio non è di per sé sufficiente a invalidare l'atto se l'atto è comunque motivato e il contribuente ha potuto esercitare la difesa.
• La motivazione dell'avviso di accertamento catastale deve contenere almeno un apparato argomentativo minimo: indicazione dei criteri di stima, parametri numerici o elementi di comparazione e il percorso logico che ha portato alla rettifica, così da consentire al contribuente di comprendere e difendersi; meri richiami generici a valori di zona sono insufficienti e determinano l'annullamento.
• Le superfici demaniali o l'arenile possono essere incluse nella valutazione catastale quando, per natura e uso, contribuiscono alla redditività dell'unità immobiliare concessa; l'inclusione richiede però specifica motivazione e valorizzazione nel calcolo della rendita.
• Elementi mobili quali caravan possono essere ricompresi nella valutazione se risultano stabilmente appoggiati, funzionalmente autonomi e produttivi di reddito nel tempo; la valutazione deve però essere adeguatamente motivata.
• Distinguere onere di motivazione e onere della prova: l'Ufficio deve motivare adeguatamente la rettifica, ma non è tenuto a fornire nella motivazione tutti gli elementi probatori completi; rimane comunque l'obbligo di fornire elementi che consentano l'esercizio della difesa.
• Difetto di sottoscrizione o formali carenze redazionali possono essere sanate ove risulti comunque l'effettiva sottoscrizione da parte di soggetti competenti (es. Direttore) o venga diversamente dimostrata la regolarità formale dell'atto.