Sentenza del 15/05/2017 n. 3490 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto di poter correggere o ritrattare, anche in sede contenziosa, gli errori di fatto o di diritto commessi nella dichiarazione IVA, qualora tali errori incidano sulla determinazione dell'obbligazione tributaria. La questione riguardava se tale possibilità fosse subordinata ai termini e alle modalità previsti per la presentazione della dichiarazione integrativa.

La decisione

La contestazione è stata accolta in linea di principio. La dichiarazione IVA è stata qualificata come mera esternazione di scienza e giudizio, non come atto negoziale o dispositivo; pertanto, essa può essere emendata o ritrattata per errori del contribuente entro i termini di accertamento previsti dall'art. 43 del d.P.R. 600/1973. Il contribuente può quindi far valere in giudizio gli errori commessi nella dichiarazione e opporsi alla maggiore pretesa tributaria, indipendentemente dalle modalità e dai termini della dichiarazione integrativa previsti dall'art. 2 del d.P.R. 322/1998.

Norme richiamate

• Art. 43 del d.P.R. 600/1973

  Gli errori contenuti nella dichiarazione possono essere fatti valere e corretti entro i termini entro i quali l'Amministrazione finanziaria può esercitare il potere di accertamento.

• Art. 2 del d.P.R. 322/1998

  La disciplina della dichiarazione integrativa regola le modalità e i termini per correggere formalmente la dichiarazione, ma non impedisce al contribuente di dedurre in sede contenziosa errori incidenti sull'obbligazione tributaria.

Massime di principio

• La dichiarazione tributaria, quando rappresenta dati di fatto o valutazioni fiscali, non è normalmente irrevocabile: il contribuente può correggerla o contestarne gli effetti se dimostra un errore rilevante.
• In giudizio è possibile opporsi alla maggiore imposta anche senza aver previamente presentato una dichiarazione integrativa, purché la contestazione riguardi errori effettivi e sia proposta entro i termini rilevanti per l'accertamento.
• La correzione è ammissibile solo se l'errore incide realmente sulla determinazione dell'obbligazione tributaria e non può consistere in una semplice modifica opportunistica di una scelta negoziale o discrezionale validamente esercitata.
• Il contribuente deve fornire adeguata prova dell'errore e dell'esatto calcolo dell'imposta dovuta; la possibilità di emendare la dichiarazione non comporta automaticamente l'accoglimento della pretesa restitutoria o difensiva.