Sentenza del 22/01/2016 n. 1156 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di liquidazione TARSU relativo agli anni 2005 e 2006, sostenendo che il Comune avesse assoggettato a tassazione l'intero opificio, comprese le aree di lavorazione nelle quali venivano prodotti rifiuti speciali, quali pneumatici, residui e scarti, non assimilabili ai rifiuti urbani e smaltiti autonomamente dalla società tramite una ditta specializzata. Con i due motivi di ricorso per cassazione ha denunciato la violazione degli artt. 7 e 21 del D.Lgs. n. 22 del 1997 e dell'art. 62 del D.Lgs. n. 507 del 1993, invocando l'esclusione o la riduzione della TARSU.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendolo infondato. Ha stabilito che, dopo l'abrogazione delle disposizioni che assimilavano automaticamente rifiuti speciali e urbani, si applicano gli artt. 62 e 68 del D.Lgs. n. 507 del 1993. Le aree produttive di rifiuti speciali possono essere escluse o beneficiare di una riduzione solo nei casi previsti dalla legge e dal regolamento comunale. Se il regolamento comunale ha dichiarato assimilabili tali rifiuti a quelli urbani, l'area resta soggetta a TARSU, anche se il contribuente provvede volontariamente allo smaltimento autonomo. Non sono state liquidate spese poiché il Comune non ha svolto attività difensiva. È stato inoltre dichiarato dovuto il versamento dell'ulteriore contributo unificato previsto dall'art. 13, comma 1-quater, del D.P.R. n. 115 del 2002.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62

  Il presupposto dell'imposta è l'occupazione o la detenzione di locali e aree scoperte a qualsiasi uso adibiti, con le eccezioni previste dalla norma.

  La TARSU si applica alle aree occupate o detenute, salvo che si tratti di aree per natura o destinazione improduttive di rifiuti oppure di aree produttive di rifiuti speciali alle quali si applichino le specifiche esclusioni o riduzioni previste dalla legge.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 68, comma 2, lett. e)

  Il regolamento comunale può stabilire l'assimilabilità dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani.

  Quando il regolamento comunale assimila determinati rifiuti speciali a quelli urbani, il produttore è soggetto alla TARSU; è irrilevante il fatto che provveda autonomamente e volontariamente allo smaltimento.

• L. 22 febbraio 1994, n. 146, art. 39

  La disciplina che prevedeva l'assimilazione automatica tra rifiuti urbani e speciali è stata abrogata, rendendo applicabile la disciplina degli artt. 62 e 68 del D.Lgs. n. 507 del 1993.

• L. 24 aprile 1998, n. 128, art. 17, comma 3

  Ha abrogato la precedente disciplina di assimilazione ope legis dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso per cassazione, il ricorrente è tenuto, ove ne ricorrano i presupposti, a versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto per il ricorso.

Massime di principio

• La produzione di rifiuti speciali non comporta automaticamente l'esenzione dalla TARSU: occorre verificare la natura e la destinazione delle singole aree, nonché le condizioni previste dalla normativa e dal regolamento comunale.
• Le aree effettivamente improduttive di rifiuti possono essere escluse dalla tassazione, mentre quelle che producono rifiuti speciali possono beneficiare di una riduzione solo quando ricorrono i presupposti normativi e regolamentari.
• Se il regolamento comunale assimila i rifiuti speciali a quelli urbani, l'intera area interessata può essere assoggettata alla TARSU, anche quando il contribuente sostiene direttamente i costi di raccolta e smaltimento.
• Lo smaltimento autonomo dei rifiuti non elimina di per sé l'obbligo tributario: è necessario dimostrare che i rifiuti siano esclusi dall'assimilazione comunale o che l'area rientri nelle specifiche ipotesi di esclusione o riduzione.
• In controversie analoghe è essenziale esaminare il regolamento comunale vigente negli anni d'imposta, la classificazione dei rifiuti e la concreta delimitazione delle aree produttive.