Sentenza del 12/03/2015 n. 529 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento IVA delle operazioni di triangolazione comunitaria e, in particolare, la necessità di provare l'effettiva uscita della merce dal territorio italiano per applicare il regime di non imponibilità. Il principio affermato è che l'estensione della non imponibilità al primo cedente non elimina né modifica l'onere probatorio previsto per le cessioni intracomunitarie. Pertanto, il primo soggetto cedente deve dimostrare che i beni sono stati effettivamente spediti o trasportati fuori dall'Italia verso un altro Stato membro.

Norme richiamate

• Art. 41 del D.L. n. 331/1993

  Disciplina le cessioni intracomunitarie non imponibili, il cui trattamento presuppone l'effettivo trasferimento dei beni in un altro Stato membro.

• Art. 52, comma 1, del D.L. n. 331/1993

  Richiamato in relazione agli obblighi e agli elementi probatori rilevanti per verificare la reale effettuazione dell'operazione.

• Art. 58 del D.L. n. 331/1993

  Estende il regime di non imponibilità alle operazioni di triangolazione comunitaria, senza esonerare il primo cedente dalla prova dell'uscita dei beni dall'Italia.

• Art. 8 del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina le cessioni all'esportazione e conferma la centralità dell'effettiva uscita dei beni dal territorio nazionale ai fini della non imponibilità.

Massime di principio

• Nelle triangolazioni IVA, il regime di non imponibilità non opera automaticamente: deve essere dimostrata l'effettiva movimentazione dei beni fuori dal territorio italiano.
• L'onere della prova grava sul primo cedente, anche se il trasporto è organizzato o eseguito da un altro soggetto della catena commerciale.
• La documentazione deve essere idonea, coerente e complessivamente sufficiente a dimostrare la consegna o il trasporto dei beni in un altro Stato membro.
• Se la prova dell'uscita dei beni manca o risulta insufficiente, l'Amministrazione finanziaria può contestare la non imponibilità e richiedere l'IVA al cedente.
• La struttura triangolare dell'operazione non deroga ai requisiti sostanziali delle cessioni intracomunitarie: prevale l'effettività economica del trasferimento rispetto alla sola documentazione formale.