Sentenza del 31/05/2019 n. 3359 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il regime fiscale applicabile alle somme corrisposte al lavoratore in occasione della cessazione del rapporto di lavoro e derivanti dalla partecipazione a un fondo previdenziale integrativo aziendale. In particolare, occorreva stabilire se tali somme potessero beneficiare della ritenuta agevolata del 12,5% oppure dovessero essere integralmente assoggettate a tassazione separata ai sensi degli artt. 16 e 17 del DPR n. 917/1986. La ritenuta del 12,5% è applicabile soltanto alla parte delle prestazioni riconducibile a rendimenti effettivamente derivanti dall'investimento delle somme sul mercato finanziario o immobiliare.

La decisione

È stato stabilito che, in assenza di rendimenti derivanti da investimenti finanziari o immobiliari delle somme versate dal lavoratore o dal datore di lavoro, l'intero importo liquidato deve essere assoggettato al regime della tassazione separata previsto dagli artt. 16 e 17 del DPR n. 917/1986. È stata quindi esclusa l'applicazione della ritenuta del 12,5% prevista dall'art. 6 della legge n. 482/1985. La decisione è conforme ai precedenti della Corte di cassazione n. 11941/2016, n. 24525/2017, n. 15853/2018 e n. 16116/2018.

Norme richiamate

• DPR n. 917/1986, artt. 16 e 17

  Le somme liquidate in occasione della cessazione del rapporto di lavoro e riconducibili alla previdenza complementare sono soggette a tassazione separata. In mancanza di una componente identificabile come rendimento da investimento, la tassazione separata si applica all'intero importo.

• Legge n. 482/1985, art. 6

  La ritenuta del 12,5% non si applica indistintamente a tutte le somme provenienti da un fondo previdenziale integrativo, ma soltanto alla quota riferibile a rendimenti effettivamente ottenuti mediante investimenti sul mercato finanziario o immobiliare.

Massime di principio

• Per individuare il regime fiscale di una prestazione proveniente da un fondo previdenziale integrativo occorre distinguere tra capitale versato e rendimenti finanziari o immobiliari prodotti dall'investimento.
• Se il fondo non dimostra l'esistenza di rendimenti derivanti da investimenti, non è applicabile la ritenuta agevolata del 12,5% e l'intera somma è soggetta a tassazione separata.
• La mera provenienza delle somme da un fondo previdenziale integrativo non è sufficiente per applicare l'aliquota del 12,5%; è necessaria una componente reddituale qualificabile come rendimento da investimento.
• In situazioni analoghe, la documentazione del fondo deve consentire di determinare separatamente i contributi versati e gli eventuali rendimenti finanziari o immobiliari; in assenza di tale prova, prevale l'assoggettamento integrale a tassazione separata.
• L'interpretazione è coerente con la giurisprudenza consolidata della Corte di cassazione richiamata nella decisione.