Sentenza del 06/12/2017 n. 5146 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente aveva acquistato un'unità immobiliare adiacente alla propria abitazione principale, utilizzandola come ampliamento e unificandola materialmente all'immobile preesistente. L'Amministrazione aveva negato l'agevolazione perché le due unità non erano state formalmente fuse in catasto. La controversia riguardava quindi se la fusione catastale fosse necessaria oppure se fosse sufficiente l'unificazione materiale e funzionale degli immobili. Il contribuente aveva fornito documentazione idonea a dimostrare l'avvenuto accorpamento di fatto e l'esistenza di un'ipoteca che rendeva difficoltosa o onerosa la fusione catastale.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. È stato riconosciuto che la mancata fusione catastale non preclude, di per sé, la fruizione dell'agevolazione "prima casa" quando l'immobile acquistato sia materialmente e funzionalmente accorpato all'abitazione principale. In assenza di una specifica disposizione che imponga l'unificazione catastale, deve prevalere la destinazione effettiva del bene sulla sua rappresentazione formale. La prova dell'unificazione di fatto, unitamente alla ratio dell'agevolazione e alla prassi amministrativa favorevole agli ampliamenti dell'abitazione, è stata ritenuta sufficiente.

Norme richiamate

• Disciplina dell'agevolazione "prima casa"

  L'agevolazione può applicarsi anche all'acquisto di un immobile adiacente destinato ad ampliare l'abitazione principale, purché sia dimostrato l'accorpamento materiale e funzionale. Non è stata ritenuta necessaria, in assenza di una previsione espressa, la preventiva o successiva fusione catastale.

• Prassi dell'Agenzia delle Entrate sull'ampliamento della prima casa

  La prassi amministrativa riconosce la possibilità di fruire dell'agevolazione per l'acquisto di un'unità destinata ad ampliare l'abitazione già posseduta, valorizzando la concreta destinazione abitativa e l'effettivo accorpamento.

Massime di principio

• Per l'agevolazione "prima casa" può essere sufficiente l'unificazione materiale e funzionale di un immobile adiacente all'abitazione principale; la fusione catastale non è automaticamente indispensabile se non è prevista espressamente dalla legge.
• La valutazione deve concentrarsi sulla destinazione effettiva dell'immobile e sull'uso concreto come ampliamento della casa, non soltanto sulle risultanze catastali.
• Il contribuente deve conservare e produrre prove documentali dell'accorpamento di fatto, come planimetrie, opere edilizie, autorizzazioni, utenze, fotografie o altri elementi idonei a dimostrare l'unità funzionale dei beni.
• La mancata fusione catastale può essere giustificata da impedimenti oggettivi, quali ipoteche o costi eccessivi, ma non elimina la necessità di dimostrare concretamente l'avvenuta integrazione degli immobili.
• La soluzione dipende dalle circostanze del caso concreto: immobili separati, non comunicanti o utilizzati autonomamente possono non soddisfare il requisito dell'ampliamento dell'abitazione principale.