Sentenza del 13/01/2023 n. 967 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento IRES per l'anno 2007, basato sul presunto abuso del diritto derivante da operazioni di lease-back effettuate dalla contribuente; la CTR aveva ritenuto lecite le operazioni e non configurabile l'abuso del diritto, accogliendo il ricorso di 3C Spa.

Norme richiamate

• IRES (imposta sul reddito delle società)

  L'accertamento riguardava l'IRES per l'anno 2007; la controversia è stata estinta per definizione agevolata da parte di altra società del gruppo, senza pronuncia sulla determinazione interpretativa dell'imposta.

• Abuso del diritto (principio del diritto tributario)

  La CTR ha ritenuto che non fosse configurabile l'abuso del diritto nelle operazioni di lease-back oggetto dell'avviso, valutandole come operazioni con contenuto economico e formalmente lecite; la Cassazione non ha esaminato il merito per estinzione del giudizio.

• Definizione agevolata / transazione fiscale

  La definizione agevolata perfezionata da una società del gruppo ha estinto le obbligazioni consolidate a carico della contribuente, determinando la cessazione della materia del contendere e l'estinzione del processo.

Massime di principio

• Se, durante il giudizio, il credito fiscale oggetto della controversia viene definito o estinto (anche da società del gruppo) e conseguentemente vengono meno le obbligazioni del contribuente, il giudizio può essere dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere senza che la Corte si pronunci sul merito.
• L'estinzione per cessazione della materia del contendere impedisce alla Corte di Cassazione di decidere sulle questioni sostanziali (es. configurabilità dell'abuso del diritto), pertanto non crea precedenti sul merito.
• Nel caso di contestazioni fondate sull'abuso del diritto, i giudici valutano la sostanza economica e la coerenza formale dell'operazione: operazioni di lease-back possono essere ritenute lecite se comprovata la reale sostanza economica e la conformità a scopi commerciali.
• È importante verificare in sede procedurale e contrattuale se eventuali definizioni agevolate o transazioni coinvolgono espressamente la persona giuridica interessata dalla lite o la sua consolidante, perché la definizione da parte di una controparte consolidante può incidere sulle obbligazioni del contribuente.
• Quando le parti concordano l'estinzione della controversia per definizione o transazione, è comune che concordino anche la compensazione delle spese processuali; le parti possono chiedere alla Corte la pronuncia di estinzione e la regolazione delle spese.