Sentenza del 06/03/2017 n. 615 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato il recupero a tassazione di maggiori ricavi fondato esclusivamente, o principalmente, sul mero scostamento dagli studi di settore. Secondo il ricorrente, l'accertamento era motivato in modo generico e non considerava né la specificità dell'attività aziendale né le ragioni concretamente addotte per spiegare lo scostamento dai ricavi stimati.

La decisione

La contestazione è stata accolta. La sentenza ha stabilito che la semplice applicazione dello studio di settore non è sufficiente, da sola, a fondare il recupero di maggiori ricavi. Poiché gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici, l'Amministrazione deve indicare ulteriori elementi specifici e convincenti che dimostrino la grave incongruità dei ricavi dichiarati e rendano inverosimili o irrilevanti le spiegazioni fornite dal contribuente. Un'accertamento basato su motivazioni estremamente generiche e privo di un esame della concreta situazione aziendale non è adeguatamente motivato e non può reggere.

Norme richiamate

• Studi di settore

  Gli studi di settore costituiscono strumenti presuntivi e non determinano automaticamente l'esistenza di maggiori ricavi imponibili. Il loro risultato deve essere corroborato da ulteriori elementi e valutato in relazione alla concreta situazione del contribuente.

• Principio dell'obbligo di motivazione dell'accertamento tributario

  L'atto impositivo deve esporre in modo specifico le ragioni della pretesa fiscale, considerando l'attività svolta, le caratteristiche dell'impresa e le giustificazioni offerte dal contribuente. Una motivazione generica non è sufficiente.

• Presunzioni semplici

  Le presunzioni semplici richiedono elementi dotati di gravità, precisione e concordanza. Lo scostamento dallo studio di settore, isolatamente considerato, non dimostra necessariamente l'effettiva esistenza di ricavi non dichiarati.

Massime di principio

• In un accertamento basato sugli studi di settore, il solo scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi stimati non è normalmente sufficiente a giustificare il recupero fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria deve svolgere una valutazione individualizzata della posizione del contribuente e indicare elementi ulteriori che rendano grave, concreto e attendibile lo scostamento.
• Il contribuente deve avere la possibilità di far valere le proprie spiegazioni; tali argomentazioni devono essere esaminate e superate con una motivazione specifica, non con formule standard o generiche.
• In situazioni analoghe, un accertamento privo di riferimenti alla specificità aziendale, alle condizioni economiche dell'attività e alle ragioni dello scostamento può essere contestato per carenza di motivazione e insufficienza probatoria.