Sentenza del 15/06/2018 n. 15845 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento Irpeg e Iva per l'anno 2000, emessi in seguito a un processo verbale della Guardia di Finanza relativo all'emissione e contabilizzazione di fatture per operazioni inesistenti, con conseguente contestazione di costi indeducibili e di un credito Iva. La società aveva impugnato gli atti sostenendo, tra l'altro, il difetto di motivazione, l'assenza di presunzioni gravi, precise e concordanti e l'intervenuta definizione automatica prevista dalla legge n. 289 del 2002, art. 9. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della CTR, sostenendo che il condono non avrebbe impedito all'amministrazione di verificare la spettanza di crediti Iva derivanti da operazioni inesistenti e lamentando l'omesso esame delle contestazioni relative all'indeducibilità dei costi.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate per difetto di interesse. La sentenza della CTR era fondata su due autonome ragioni decisorie: gli effetti preclusivi della definizione automatica e le ulteriori ragioni di illegittimità degli atti impositivi già rilevate dal giudice di primo grado e confermate in appello. L'Agenzia aveva contestato soltanto la prima ratio, lasciando intatta la seconda; pertanto, anche un eventuale accoglimento del ricorso non avrebbe potuto travolgere integralmente la decisione impugnata. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 10.000 euro, oltre rimborso forfettario e accessori se dovuti.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La società aveva dedotto la nullità degli atti impositivi per difetto di motivazione; tale questione costituiva una delle ragioni autonome poste a fondamento della decisione favorevole al contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1

  La contribuente aveva contestato l'assenza di presunzioni gravi, precise e concordanti idonee a sostenere l'accertamento delle imposte dirette.

• D.P.R. n. 633 del 1973, art. 54, comma 2

  La contribuente aveva contestato la mancanza dei presupposti probatori per la rettifica ai fini Iva, in particolare con riferimento alle operazioni ritenute inesistenti.

• Legge n. 289 del 2002, art. 9

  La CTR aveva ritenuto che l'adesione alla definizione automatica precludesse l'ulteriore accertamento tributario. La Cassazione non ha deciso nel merito tale questione, perché il ricorso era comunque inammissibile per non avere censurato tutte le autonome ragioni della decisione.

• Art. 112 c.p.c.

  L'Agenzia aveva denunciato l'omessa pronuncia sulle contestazioni relative all'inesistenza delle operazioni e all'indeducibilità dei costi, ma la censura non era sufficiente a superare l'altra autonoma ratio decidendi non impugnata.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 4

  Le disposizioni individuavano i motivi di ricorso per cassazione dedotti dall'Agenzia, rispettivamente per violazione di legge e per violazione dell'art. 112 c.p.c.

Massime di principio

• Quando una sentenza si fonda su più rationes decidendi autonome, l'impugnazione deve contestarle tutte: se anche una sola rimane intatta, il ricorso può essere dichiarato inammissibile per difetto di interesse.
• Prima di proporre un'impugnazione è necessario individuare tutte le ragioni effettivamente poste a fondamento della decisione, distinguendo quelle meramente illustrative da quelle autonome e decisive.
• L'eventuale fondatezza di una censura non è sufficiente se l'accoglimento non potrebbe comunque modificare il risultato finale della sentenza.
• In materia tributaria, l'effetto di una definizione agevolata o di un condono può essere distinto dalla verifica della spettanza di crediti o rimborsi, ma tale questione deve essere esaminata solo se il ricorso supera i requisiti di ammissibilità.
• La Corte di cassazione può arrestarsi a una questione processuale di inammissibilità senza decidere nel merito la corretta interpretazione della normativa tributaria controversa.