Sentenza del 22/09/2017 n. 545 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato gli avvisi di accertamento IRES, IRAP e IVA relativi agli anni d'imposta 2006 e 2007, contestando diverse irregolarità nell'attività di verifica: l'accesso presso la sua abitazione senza preventiva autorizzazione, la redazione del verbale in un luogo diverso da quello indicato e, soprattutto, la prosecuzione della verifica nei suoi confronti nonostante non fosse più Presidente né rappresentante legale dell'associazione. Ha inoltre contestato la ricostruzione dei proventi secondo la disciplina delle imprese commerciali, anziché secondo il regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche dalla legge 398/1991.

La decisione

La Commissione ha respinto le contestazioni relative all'accesso iniziale e al luogo di redazione del verbale, ritenendo che l'accertamento fosse fondato sulla successiva verifica autorizzata dall'autorità giudiziaria e che le attestazioni del verbale facessero fede fino a querela di falso. Ha invece accolto l'appello perché, al momento della verifica, il ricorrente non rivestiva più la carica di Presidente e rappresentante legale dell'associazione. L'attività di verifica e la notifica degli avvisi nei suoi confronti sono state quindi ritenute radicalmente nulle. Gli avvisi di accertamento sono stati annullati e l'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in 2.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. 600/1973

  La norma è stata invocata dal ricorrente in relazione alle modalità di ricostruzione dei proventi, ma la Commissione non ha esaminato questo profilo perché ha annullato gli avvisi per il difetto di rappresentanza del ricorrente.

• Art. 1 della legge 398/1991

  Prevede il regime tributario agevolato applicabile alle società e associazioni sportive dilettantistiche. Anche questo motivo non è stato esaminato nel merito, essendo risultata assorbente la nullità derivante dall'errata individuazione del rappresentante dell'associazione.

• Art. 38 del codice civile

  La responsabilità personale e solidale per i debiti dell'associazione può gravare sul soggetto che abbia diretto la gestione complessiva nel periodo considerato. Tuttavia, secondo la decisione, è comunque necessario che la verifica fiscale nei confronti dell'associazione sia regolarmente svolta e notificata al Presidente pro tempore correttamente individuato.

• D.M. 140/2012, tabella C, riquadro 10.2

  È stato utilizzato come criterio per la liquidazione delle spese processuali poste a carico dell'Agenzia delle Entrate.

Massime di principio

• In una verifica fiscale nei confronti di un'associazione, l'Amministrazione deve individuare correttamente il rappresentante legale in carica al momento degli atti e indirizzare a tale soggetto gli adempimenti e le notifiche rilevanti.
• La responsabilità personale dell'ex amministratore o presidente può riguardare il periodo in cui egli ha effettivamente gestito l'ente, ma non esonera l'Amministrazione dall'effettuare una regolare verifica nei confronti dell'associazione e del suo rappresentante pro tempore.
• Se il contribuente contesta la veridicità delle attestazioni contenute in un verbale di verifica, la contestazione può richiedere la proposizione di una querela di falso; una semplice contestazione nel ricorso potrebbe non essere sufficiente.
• Un vizio relativo al rappresentante legale può essere assorbente e condurre all'annullamento degli atti, rendendo inutile l'esame delle ulteriori questioni sostanziali, come il regime fiscale applicabile o la ricostruzione dei ricavi.
• Quando i verificatori vengono informati del cambio di rappresentante, devono effettuare le necessarie verifiche e non possono proseguire automaticamente nei confronti dell'ex rappresentante senza accertarne la legittimazione.