Sentenza del 29/03/2018 n. 1400 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta misura dell'imposta di registro dovuta su una sentenza del tribunale civile recante la condanna al pagamento di canoni di locazione scaduti e insoluti relativi a un immobile strumentale. L'Ufficio aveva applicato l'imposta proporzionale richiamando l'art. 40, comma 1-bis, del d.P.R. 131/1986, disposizione che assoggetta a imposta proporzionale le locazioni di immobili strumentali anche quando sono soggette a IVA. Il contribuente sosteneva invece che tale norma, in quanto eccezionale rispetto al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, non potesse essere estesa analogicamente a una sentenza collegata solo indirettamente al contratto di locazione.

La decisione

I giudici di secondo grado hanno accolto l'appello del contribuente e hanno escluso l'applicazione dell'imposta proporzionale. La deroga prevista dall'art. 40, comma 1-bis, riguarda esclusivamente gli atti di locazione di immobili strumentali e non può essere estesa ad altri atti, anche se direttamente o indirettamente connessi alla locazione. La sentenza di condanna al pagamento dei canoni insoluti deve quindi essere assoggettata all'imposta di registro in misura fissa, anziché proporzionale.

Norme richiamate

• Art. 40, comma 1-bis, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Sono soggette all'imposta proporzionale di registro le locazioni di immobili strumentali, ancorché assoggettate all'imposta sul valore aggiunto.

  La disposizione costituisce una deroga eccezionale al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro. Perciò deve essere interpretata restrittivamente e si applica soltanto alle locazioni di immobili strumentali, non alle sentenze o agli altri atti soltanto collegati a tali locazioni.

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando un'operazione è soggetta a IVA, in linea generale l'imposta di registro si applica in misura fissa. Le deroghe a tale principio devono essere previste espressamente dalla legge e non possono essere estese per analogia.

Massime di principio

• Le norme fiscali eccezionali che derogano a un principio generale devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere applicate per analogia a fattispecie diverse da quelle espressamente previste.
• La previsione di imposta proporzionale per la locazione di immobili strumentali soggetta a IVA riguarda il contratto di locazione in sé, non automaticamente le sentenze o gli altri atti giudiziari relativi al pagamento dei canoni.
• Il collegamento diretto o indiretto di un atto giudiziario con una locazione soggetta a una disciplina speciale non è sufficiente, da solo, a trasferire all'atto giudiziario lo stesso regime fiscale.
• Per determinare l'imposta di registro su una sentenza occorre esaminare la natura propria dell'atto e la norma specificamente applicabile, senza estendere il regime tributario dell'operazione sottostante.
• In situazioni analoghe, l'applicazione dell'imposta proporzionale richiede una previsione normativa espressa; in mancanza, e salvo diversa disciplina specifica, può trovare applicazione l'imposta in misura fissa.